重点、难点讲解及典型例题

　　一、长期股权投资的分类、核算方法及核算方法的适用范围圈

　　对于准备长期持有的股权投资，按照投资企业对被投资方财务、经营政策影响力的逐渐增强，其分类与相应核算方法如下图所示：

　　【链接】投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时应调整为权益法。

　　二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　(一)同一控制下的企业合并掌握重点[★2011年单选题】

　　【提示】同一控制下企业合并的会计处理是近年来客观题考核的重要考点。

　　【例题1·单选题】甲公司与A公司属于同一集团下的两公司，2011年1月1日，甲公司以发行普通股票1000万股(股票面值为每股1元，公允价值为每股5元)作为合并对价，取得A公司70%的普通股权，并准备长期持有。2011年1月1日A公司所有者权益账面价值总额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为7500万元。甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.5000

　　B.5250

　　C.5600

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下通过企业合并形成的长期股权投资，应当以享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所以本题中长期股权投资初始投资成本=8000×70%=5600(万元)。

　　(二)非同一控制下的企业合并掌握重点

　　【提示1】通过多次交换交易，分步取得股权形成企业合并的，个别财务报表上：

　　增资后的初始投资成本=原股权投资账面价值+购买日新增投资成本购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。

　　【提示2】同一控制下与非同一控制下企业合并的异同，见下表：

　　【例题2·单选题】2012年1月1日，甲公司完成了一项收购业务，取得乙公司80%的股权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值为5500万元，公允价值为6000万元，甲公司为收购股权付出一栋办公楼和一项债券投资，当日办公楼的原值为5000万元，累计折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元，债券投资作为交易性金融资产核算，账面价值为450万元(分别是成本300万元，公允价值变动150万元)，公允价值为600万元，假设甲、乙公司之前不存在关联方关系，不考虑相关税费，则甲公司该项业务对当期损益的影响为(　　)万元。

　　A.0

　　B.500

　　C.650

　　D.800

　　【答案】C

　　【解析】该业务对甲公司当期损益的影响即为固定资产和交易性金融资产的处置损益，所以，损益影响金额=4500-(5000-1000)+600-450=650(万元)。

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