四、计算分析题

　　(2011年)甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

　　(1)2009年5月2013，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。

　　甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。

　　(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】(1)

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融资产一成本295.8

　　应收股利6

　　贷：银行存款301.8

　　2009年5月27日：

　　借：银行存款6

　　贷：应收股利6

　　2009年6月30日：

　　借：资本公积一其他资本公积35.8

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动35.8

　　2009年12月31日：

　　借：资产减值损失95.8

　　贷：资本公积一其他资本公积35.8

　　可供出售金融资产一减值准备60

　　2010年4月26日：

　　借：应收股利1

　　贷：投资收益1

　　2010年5月10日：

　　借：银行存款1

　　贷：应收股利1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融资产一减值准备50

　　贷：资本公积一其他资本公积50

　　2010年12月24日：

　　借：银行存款278.32

　　可供出售金融资产一减值准备10

　　一公允价值变动35.8

　　贷：可供出售金融资产一成本295.8

　　投资收益28.32

　　借：资本公积一其他资本公积50

　　贷：投资收益50

　　(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额一资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

　　甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50-79.32(万元)，即增加营业利润79.32万元。

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