三、实际利率法和摊余成本【★2013年多选题】【★2011年单选题】

　　1.实际利率法

　　实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。以摊余成本计量的金融资产等的实际利率应在初始确认时计算确定，并在后续期间保持不变。

　　【举例】大海公司于2013年1月1日从证券市场上购入广夏公司当日发行的按年付息到期还本的10年期债券，票面年利率为l0%，每年1月5日支付上年度的利息。大海公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为880万元，另支付相关费用20万元。大海公司购入后将其划分为持有至到期投资。要求计算购入债券的实际利率。其中，(P/A，10%，10)=6.1446，(P/F，10%，10)=0.3855;(P/A，12%，10)=5.6502，(P/F，12%，10)=0.3220。

　　【答案】实际利率是使大海公司支付的价款和相关费用之和900万元等于未来现金流量现值的贴现率，计算过程如下：

　　900=1000×10%×(P/A，r，10)十1000×(P/F，r，10)

　　当r=10%时，等式右边=100×6.1446+1000×0.3855=999.96

　　当r=12%时，等式右边=100×5.6502+1000×0.3220=887.02

　　根据内插法可知，(r-10%)/(12%-10%)=(900-999.96)/(887.02-999.96)

　　即：r=10%+[(999.96-900)/(999.96-887.02)]×(12%-10%)=11.77%

　　2.摊余成本网

　　初始确认时，摊余成本为该项金融资产的初始入账价值。

　　后续期间，摊余成本应在其初始确认金额的基础上进行如下调整：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失。(仅适用于金融资产)

　　可用如下公式表示：

　　期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入(应收利息)-已收回的本金-已计提的减值损失其中，投资收益=期初摊余成本×实际利率，现金流入(应收利息)=债券面值×票面利率

　　【提示】在计算摊余成本时，一次还本付息债券的应计利息不能扣除，因为确认利息时没有产生对应的现金流入。

　　【例题4·单选题】南方公司于2013年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、面值总额为3000万元、一次还本分期付息的公司债券，南方公司将其作为持有至到期投资核算，该债券每年年末支付当年利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3130万元，另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。则南方公司在2014年12月31日应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.124.2

　　B.125.29

　　C.124.3

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】该债券在2013年年末的摊余成本=(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=

　　3107.56(万元)，则在2014年12月31日应确认的投资收益=3107.56x4%=124.3(万元)。

　　四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产掌握重点【★2012年单选题】

　　此类金融资产均通过“交易性金融资产”科目核算，其中“成本”二级科目反映的是购入时的公允价值，持有期间公允价值变动通过二级科目“公允价值变动”核算。

　　【例题5·单选题】甲公司2012年1月1日购入面值为400万元，年利率为4%的A债券，取得时支付价款416万元(含已到付息期但尚未领取的利息l6万元)，另支付交易费用2万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息16万元;2012年12月31日，A债券的公允价值为424万元;2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息16万元;2013年4月20日，甲公司出售A债券，收到价款432万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益为(　　)万元。

　　A.48

　　B.46

　　C.64

　　D.62

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因该项交易性金融资产应确认的累计损益=-2+(424-400)+16+(432-424)=46(万元)。

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