三、前期差错更正掌握

　　1.概念

　　前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

　　(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息

　　类型：(1)计算错误;(2)应用会计政策错误;(3)疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

　　【提示】盘盈固定资产属于前期差错更正，应通过“以前年度损益调整”科目来核算。

　　2.前期差错更正的会计处理

　　前期差错一般应采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，当企业对确定所有前期的累积影响数均不切实可行时，应当采用未来适用法。不重要的前期差错，采用未来适用法更正。

　　【总结】会计差错的核算

　　【提示】前期差错通常与资产负债表日后事项结合出题，需要重点掌握资产负债表日后期间差错的处理，关于这一点下一章有详细介绍。

　　【举例】当期差错、资产负债表日后期间差错以及前期差错的处理

　　(1)当期差错：2012年3月1日发现2月份少计提折旧200万元。

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益的直接计入相关损益类科目。

　　(2)资产负债表日后期间发现报告年度差错：2012年3月1日发现2011年少计提折旧200万元，2011年度报表尚未对外报出。

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益的记入“以前年度损益调整”科目;2011年度汇算清缴尚未完成的，同时调整应交所得税;并调整2011年度资产负债表期末数和利润表的本年数。

　　(3)资产负债表日后期间发现报告年度以前期间的重大差错：2012年3月1日发现2010年少计提折旧200万元，2011年度报表尚未对外报出。.

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益的记入“以前年度损益调整”，并调整2011年度资产负债表期初数以及利润表的上年数。

　　(4)资产负债表日后期间发现前期非重大差错：2012年3月1日发现2010年少计提折旧200元，2011年度报表尚未对外报出。

　　【答案】与(2)的处理类似。

　　(5)非资产负债表日后期间发现前期差错：2012年6月1日发现2010年少计提折旧200万元，2011年度报表已经对外报出。

　　【答案】发现当日补提折旧，涉及损益的记入“以前年度损益调整”，并调整2012年度资产负债表期初数以及利润表的上年数。

　　本章小结

　　本章属于考点不多、但与基础章节联系紧密、难度相对较大的章节。在本章的学习中，需要重点掌握以下几点：

　　1.常见的会计政策变更与会计估计变更事项的区分

　　首先需要掌握会计政策和会计估计的概念，然后结合常见的会计政策变更和会计估计变更事项区别掌握，最后能判断变更的性质。此考点属于历年考试重点，要求重点掌握。

　　2.会计政策变更的处理重点掌握追溯调整法，尤其是累积影响数以及递延所得税的核算;未来适用法简单了解即可。

　　3.前期差错更正掌握追溯重述法，以及对于所得税的核算。

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