(二)内部固定资产交易的抵销

　　【提示】如果内部购入方将其处置时在个别报表上确认的是营业外收入，则上面抵销分录用“营业外收入”项目，否则用“营业外支出”项目。

　　【提示】1.以上处理均假设内部交易的固定资产售价大于其原账面价值，且母公司与子公司认可的固定资产的折旧年限相同;

　　2.这类交易按照税法规定确认的应交税费(如增值税、消费税等)，将支付给外部第三方，因此不构成未实现内部销售损益，不需要抵销。固定资产安装过程中所发生的相关支出，因为站在集团角度，相当于集团取得固定资产所发生的必要支出，一般也不属于未实现内部销售损益，同样不需要抵销;

　　3.内部交易形成无形资产的抵销处理与固定资产的抵销处理类似。

　　【例题6·计算题】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价(不合增值税)

　　500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A公司另外支付有关费用l50000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。

　　假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制的抵销分录如下：

　　①借：营业收入500000

　　贷：营业成本400000

　　固定资产——原价100000

　　②借：固定资产——累计折旧10000(100000÷5÷12×6)

　　贷：管理费用10000

　　例(1)：接上例，2009年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润——年初100000

　　贷：固定资产——原价100000

　　②借：固定资产——累计折旧10000

　　贷：未分配利润——年初10000

　　③借：固定资产——累计折旧20000

　　贷：管理费用20000

　　2010年(第3年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润——年初100000

　　贷：固定资产——原价100000

　　②借：固定资产——累计折旧30000

　　贷：未分配利润——年初30000

　　③借：固定资产一——累计折旧20000

　　贷：管理费用20000

　　2011年(第4年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润——年初100000

　　贷：固定资产——原价100000

　　②借：固定资产——累计折旧50000

　　贷：未分配利润——年初50000

　　③借：固定资产——累计折旧20000

　　贷：管理费用20000

　　2012年(第5年)编制合并财务报表时.应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润——年初100000

　　贷：固定资产——原价100000

　　②借：固定资产——累计折旧70000

　　贷：未分配利润——年初70000

　　③借：固定资产——累计折旧20000

　　贷：管理费用20000

　　例(2)：接上例，2013年(第6年)6月底该固定资产使用期满时，A公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。编制的抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初10000

　　贷：管理费用10000

　　例(3)：接上例，假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润——年初100000

　　贷：固定资产——原价100000

　　②借：固定资产——累计折旧90000

　　贷：未分配利润——年初90000

　　③借：固定资产——累计折旧10000

　　贷：管理费用l0000

　　【提示】超期使用期间的抵销分录编制思路-9正常使用期间相同。

　　例(4)：接上例，假定A公司在2012年(第5年)末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：

　　①借：未分配利润一一年初l00000

　　贷：营业外收入100000

　　②借：营业外收入70000

　　贷：未分配利润——年初70000

　　③借：营业外收入20000

　　贷：管理费用20000

　　【例题7·计算题】固定资产减值准备的抵销

　　2008年6月10日，甲公司(非上市公司)将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。甲公司与A公司的所得税税率均为25%。

　　要求：作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。

　　【答案】①甲公司2008年编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：营业外收入500000

　　贷：固定资产——原价500000

　　借：固定资产——累计折旧50000

　　贷：管理费用50000

　　借：递廷所得税资产112500[(500000-50000)×25%]

　　贷：所得税费用112500

　　②2009年抵销分录：

　　借：未分配利润——年初500000

　　贷：固定资产——原价500000

　　借：固定资产——累计折旧50000

　　贷：未分配利润——年初50000

　　借：递延所得税资产112500

　　贷：未分配利润——年初112500

　　借：固定资产——累计折旧100000

　　贷：管理费用100000

　　借：所得税费用25000

　　贷：递延所得税资产25000

　　③2010年末预计可收回金额1000000元，2010年抵销分录：

　　借：未分配利润一——年初500000

　　贷：固定资产——原价500000

　　借：固定资产——累计折旧150000

　　贷：未分配利润——年初150000

　　借：递延所得税资产87500

　　贷：未分配利润——年初87500

　　借：固定资产——累计折旧100000

　　贷：管理费用100000

　　借：固定资产一——固定资产减值准备250000[(2500000-2500000-5×2.5)-1000000]

　　贷：资产减值损失250000

　　借：所得税费用87500

　　贷：递延所得税资产87500

　　④2011年抵销分录：

　　借：未分配利润——年初500000

　　贷：固定资产——原价500000

　　借：固定资产——累计折旧250000

　　贷：未分配利润——年初250000

　　借：固定资产——固定资产减值准备250000[以前多提数]

　　贷：未分配利润——年初250000

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