四、递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量掌握

　　(一)递延所得税负债的确认和计量

　　【提示】对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图，如果企业拟长期持有该项投资，则一般不确认相关的递延所得税影响;如果投资企业持有意图由长期持有转变为拟近期出售，则一般应确认相关的递延所得税影响。

　　【例题3·多选题】关于递延所得税负债的确认与计量，下列说法正确的有(　　)。

　　A.递延所得税负债应以未来转回期间的税率计量

　　B.递延所得税负债应以确认当期的税率计量

　　C.递延所得税负债的确认不考虑折现

　　D.如果应纳税暂时性差异的转回时间较长，则应以现值确认递延所得税负债

　　【答案】AC

　　【解析】暂时性差异是在未来期间转回的，所以应以转回期间的税率确认递延所得税;无论暂时性差异何时转回，递延所得税的确认均不需要折现。

　　(二)递延所得税资产的确认和计量

　　【提示】内部研究开发形成无形资产的，因加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产，但是由于无形资产摊销方法、减值等因素产生的暂时性差异，相应的递廷所得税需要确认。

　　【举例】企业自行研发一项无形资产，会计上计入无形资产的价值为100万元，税法规定，按照该无形资产成本的150%作为计算未来期间摊销额的基础。

　　初始入账时无形资产的账面价值为100万元，计税基础为150万元，账面价值小于计税基础，但因自行研发无形资产研发成功时，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此，产生的可抵扣暂时性差异不确认相关的所得税影响。

　　【例题4·单选题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25%。2014年末甲公司存货的账面余额是500万元，可变现净值为400万元，存货跌价准备的期初余额为20万元。假设不考虑其他因素，则甲公司2014年末应确认的递延所得税资产是(　　)万元。

　　A.25

　　B.20

　　C.5

　　D.一25

　　【答案】B

　　【解析】2014年末存货发生减值，计提减值后的账面价值=400万元，计税基础=500万元，可抵扣暂时性差异的余额为100万元，则递延所得税资产的余额=100×25%=25(万元);递延所得税资产期初余额=20×25%=5(万元)，所以当期应计提金额=25-5=20(万元)。

　　【应试技巧】存货产生暂时性差异的原因是计提跌价准备，所以计算相关的递延所得税可以直接从跌价准备出发，不计算账面价值和计税基础，比如上题，可简单计算：

　　当期应确认递延递延所得税资产=存货跌价准备计提额(100-20)×25%=20(万元)

　　(三)适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

　　【提示】存在税率变化时如何计算递延所得税发生额：

　　(1)计算递延所得税发生额，最常规、实用的方法是通过“期末余额-期初余额=发生额”来计算，存在税率变动的情况下也不例外。

　　(2)另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异对递延所得税的影响。这种方法适用的范围较小，一般只有在能单独算出本期暂时性差异增加额、期初暂时性差异未发生变动的情况下才适用。

　　【例题5·单选题】某企业2012年1月1日购入可供出售金融资产，买价为240万元，2012年12月31日公允价值为260万元，企业当年适用的所得税税率为25%，确认递延所得税负债5万元。2013年12月底，该企业被评定为高新企业，从2014年1月1日起该企业适用的所得税税率变更为15%，2013年末公允价值为300万元，假设不考虑其他因素，则该企业2013年递延所得税负债的发生额为(　　)万元。

　　A.4

　　B.10

　　C.15

　　D.6.6

　　【答案】A

　　【解析】所得税税率发生变化时，递延所得税当期发生额的计算有两种方法：

　　方法1：递延所得税负债发生额=(300-240)×15%(期末余额)-5(期初余额)=4(万元);

　　方法2：递延所得税负债发生额=(300-260)(本期暂时性差异)×15%-5/25%×(25%-15%)=4(万元)。

　　(四)与企业合并相关的递延所得税

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