二、外币交易的会计处理掌握【★2011年单选题】

　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生目的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

　　(一)外币交易发生日

　　【提示1】买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度上来说的，如银行卖出外汇，按照其卖出价出售外汇，而对于企业而言，则是买入外汇。

　　【提示2】接受外币资本投资，投资合同约定的汇率一般用于确定外币资本投资者的投资比例。

　　(二)外币货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理【★2013年单选题】

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　【例题3·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。6月10日对外销售产品发生应收账款100万美元，当日的市场汇率为l美元=6.30元人民币，6月30目的市场汇率为1美元=6.28元人民币。7月15日收到该应收账款，当日市场汇率为l美元=6.24元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑损益为(　　)万元人民币。

　　A.6

　　B.一6

　　C.2

　　D.一2

　　【答案】D

　　【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑损益=100×(6.28-6.30)=-2(万元人民币)(汇兑损失)。

　　(三)外币非货币性项目资产负债表日及结算日的会计处理

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金等)、固定资产、无形资产等。

　　【提示l】预付款项与预收款项属于非货币性项目。

　　【提示2】以公允价值计量的外币非货币性项目，新记账本位币与原记账本位币金额的差额包含汇兑损益和公允价值变动两部分，但是都计入公允价值变动损益或者资本公积等科目。

　　【例题4·单选题】华远公司的记账本位币为人民币。2013年3月5日以每股3美元的价格购入东大公司20000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.1元人民币，款项已经支付，2013年12月31日，该股票市价变为每股3.6美元，当日汇率为1美元=6.8元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则华远公司期末应计入当期损益的金额为(　　)元人民币。

　　A.63600

　　B.12000

　　C.60000

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】华远公司期末应计入当期损益的金额=3.6×20000×6.8-3×20000×7.1=489600-426000=63600(元人民币)。

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