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　　第十五章 政府补助

　　第一节 政府补助概述

　　政府补助的定义及其特征

　　【考情分析】

　　考频：★

　　2013年单选

　　【本节目录】

　　1.政府补助的定义及其特征

　　【高频考点】：政府补助的定义及其特征

　　一个国家的政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控重要手段，也是国际上通行的做法。政府与企业之间的交易或者事项有着多种形式， 如政府向企业无偿拨款、提供担保、注入资本、购货物或服务、税收减免等。对于企业而言，并不是所有来源于支付的经济资源都属于《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称政府补助准则)规范的政府补助。所以，企业在对来源于政府的经济资源进行会计处理之前，首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义和特征作出判断。

　　根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

　　一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向的、互惠的交易或者事项区别开来。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下， 政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。政府如以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付了对价，虽然企业从政府取得了经济资源，但企业交付了商品或提供了服务，这样的交易具有互惠性，也不属于政府补助准则规定的政府补助。所以，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》(以下简称收入准则)的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权力和义务，如属于政府采购的，是否履行相关的政府采购程序。

　　二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。例如，企业取得的财政拨款，先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

　　此外，政府补助通常附有一定的使用条件，即要求取得政府补助的企业按照规定的用途使用补助资金或资产。这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的范围和方向进行了限制。

　　还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对某些增值税出口货物实行零税率，即除对出口货物取得的收人免征增值税外，对出口货物前道环节发生的进项税额进行退付。增值税出口退税是国际上的通行做法，避免了国际间的重复征税，不属于政府补助。

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