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　　无形资产

　　(一)无形资产的初始计量

　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

　　1.购入方式

　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

　　下列费用不构成无形资产的取得成本：

　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。

　　【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。

　　2.投资者投入方式

　　投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

　　3.非货币性资产交换方式换入(详见非货币性资产交换章节)

　　4.债务重组方式换入(详见债务重组章节)

　　5.通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

　　6.土地使用权的处理

　　企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。

　　下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

　　(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本;

　　(2)企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。

　　【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。

　　(二)内部研究开发费用的确认和计量

　　1.开发阶段有关支出资本化条件

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

　　(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　【要点提示】这五项条件是典型的多选题选材。

　　2.内部研究开发费用的会计处理原则

　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　3.一般会计分录

　　(1)发生研发费时

　　借：研发支出――费用化支出

　　――资本化支出

　　贷：银行存款

　　原材料

　　应付职工薪酬

　　(2)将研究费用列入当期管理费用

　　借：管理费用

　　贷：研发支出――费用化支出

　　(3)将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出――资本化支出

　　【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项的。

　　(三)无形资产的摊销

　　1.无形资产使用寿命的确定

　　(1)源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限;

　　(2)如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。

　　(3)如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

　　(4)没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

　　【要点提示】务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。

　　2.无形资产摊销额的计算

　　(1)当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销;

　　(2)无形资产残值的界定

　　①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出售价款即为残值

　　②合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。

　　(3)无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。

　　【要点提示】需结合固定资产对比掌握摊销计算原理，尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。

　　3.无形资产的摊销分录

　　借：制造费用(用于特定产品生产的列入该产品的成本)

　　管理费用(自用的一般无形资产)

　　其他业务成本(出租的无形资产)

　　贷：累计摊销

　　4.无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

　　【要点提示】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考，测试指标有：①某期间无形资产摊销额的计算;②某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。

　　(四)无形资产的处置

　　1.出售无形资产

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　营业外支出――出售无形资产损失(出售发生损失时)

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　应交税费――应交营业税

　　营业外收入――出售无形资产收益(出售实现收益时)

　　【要点提示】重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常用于单选题中的指标计算模式。

　　2.出租无形资产

　　取得租金收入时：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　发生相关支出时：(比如：摊销无形资产价值)

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　3.无形资产报废

　　借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

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