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　　财务报告

　　(一)财务报告概述

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：

　　1.资产负债表;

　　2.利润表;

　　3.现金流量表;

　　4.所有者权益(或股东权益，下同)变动表;

　　5.附注。

　　(二)合并会计报表概述

　　1.合并会计报表的概念

　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　2.合并会计报表的内容

　　合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

　　(1)合并资产负债表;

　　(2)合并利润表;

　　(3)合并现金流量表;

　　(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;

　　(5)附注。

　　3.合并会计报表的合并范围确定

　　(1)合并范围的确认原则

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

　　控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

　　(2)具体操作标准

　　①母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本;

　　a.母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本;

　　b.母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本;

　　c.母公司直、间接拥有被投资方半数以上的权益性资本;

　　②母公司虽然不拥有被投资方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系：

　　a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权;

　　b.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;

　　c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

　　d.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

　　(3)不纳入合并会计报表范围的子公司

　　①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;

　　②已宣告破产的子公司;

　　③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。

　　【要点提示】合并范围的确认是关键考点。

　　(三)合并财务报表的编制程序

　　1.设计合并工作底稿;

　　2.将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数;

　　3.编制内部抵销分录并过入合并工作底稿;

　　4.根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数;

　　5.根据合并数填列合并会计报表。

　　(四)合并会计报表的准备工作

　　1.将对子公司的长期股权投资调整为权益法;

　　母公司对子公司的长期股权投资在个别报表的核算口径上选择的是成本法，而权益法的核算口径才是其直接投资价值的体现，为了与子公司报表数据的衔接一致，必须在纳入合并工作底稿前将母公司的长期股权投资修正为权益法口径。在调整为权益法时需注意考虑如下因素：

　　(1)如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据;

　　(2)如果母、子公司之间存在未实现的内部交易损益，需抵消逆销形成的未实现交易损益后的子公司净利润来认定投资收益;

　　2.统一母子公司的会计政策

　　母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

　　3.统一母子公司的会计期间

　　子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

　　4.如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。

　　【要点提示】记住合并会计报表前的准备工作，掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的数据推算。

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