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　　第三节 合并利润表

　　编制合并利润表时应进行抵销处理的项目

　　(一)内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理

　　在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售;第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售，形成期末存货;第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。因此，对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。

　　1. 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售

　　2. 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理

　　3. 母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末部分实现对外销售、部分形成期末存货的抵销处理

　　(二)购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理

　　在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时，则形成期固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。

　　(三)内部应收款项汁提的坏账准备等减值准备的抵销处理

　　编制合并财务报表将资产减值损失中包含的本期内部应收款项计提的坏账准备抵销时，按照当期内部应收款项计提的坏账准备的金额，借记“应收账款——坏账准备”等项目，贷记“资产减值损失”项目。

　　(四)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销

　　企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生相互提供信贷，以及相互之间持有划对方债券的内部交易。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”项日，贷记“财务费用”项目。

　　(五)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理

　　在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者(或股东)的分配”、“未分配利润——年末”项目;在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者(或股东)的分配”、“未分配利润——年末”项目。

　　子公司的平衡公式：

　　期初未分配利润+净利润=提取盈余公积+分配现金股利+期末未分配利润

　　子公司净利润分为两部分，一个是母公司对其的投资收益，另一个是少数股东损益。

　　注：净利润是经过两步调整之后的，第一步是以购买日可辨认净资产公允价值为基础对子公司净利润进行调整，第二步是对未实现的内部交易的损益进行调整。

　　合并利润表之报告期内增减子公司

　　(一)增加子公司

　　母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。

　　(1)因同一控制下企业合并增加的子公司，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应持续计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。

　　(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

　　(二)处置子公司

　　母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

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