存货盘盈盘亏的处理分录

　　【原题内容】

　　对于盘盈或盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产损溢”项目列示。(　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【答案解析】对于待处理财产损溢，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。

　　详细问题描述：

　　老师，求分录，谢谢。

　　答疑老师回复：

　　企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

　　借：原材料

　　周转材料

　　库存商品等

　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，即正常损失，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　贷：管理费用

　　(二)存货的盘亏

　　企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　贷：原材料

　　周转材料

　　库存商品等

　　对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账。

　　属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，即正常损失，经批准后转作管理费用。

　　借：管理费用

　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：

　　借：其他应收款

　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，即非正常损失，应作如下分录：

　　借：营业外支出──非常损失

　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。

　　借：管理费用

　　贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

　　如果是由于管理不善等原因造成的毁损，应当将相应的进项税额转出。

　　计提存货跌价准备一般思路

　　【原题内容】

　　甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2014年度12月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A、23

　　B、250

　　C、303

　　D、323

　　【正确答案】C

　　【答案解析】丙产成品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)。

　　丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元);无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1 300×80%=1 040(万元)和1 300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

　　乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=【(1 000×80%-616)-0】+【(1 000×20%-149)-0】=235(万元)。

　　丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。2014年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

　　详细问题描述：

　　老师，我觉得这个解析好难懂，有没有简单点的解题思路啊?

　　答疑老师回复：

　　这里其实就是在计算存货的跌价准备，重点是计算可变现净值和成本，比较可变现净值和成本了来确定发生的减值，这里比较麻烦的一点是存在合同，所以要区分有合同部分和没有合同部分分别来计算可变现净值。

　　这里的一般思路是：

　　(一)成本

　　成本就是存货最初的取得成本，是没有考虑存货跌价准备前的成本。

　　(二)可变现净值

　　确定存货的可变现净值时，应当考虑存货的持有目的的不同来分别计算，在处理上有所差异：

　　根据存货的持有目的在计算可变现净值时可以分为三类：

　　1.用于出售的产品

　　可变现净值=产品估计售价-销售税费

　　2.用于出售的材料

　　可变现净值=材料估计售价-估计销售税费

　　3用于进一步加工产品的材料

　　可变现净值=所生产产品估计售价-材料进一步加工成本-估计销售税费

　　注意：

　　(1)因为用于进一步加工产品的材料不是用于直接出售的，所以不能通过材料的售价体现其价值，其价值是体现在所生产的产品中的，所以我们要以其所生产的产品的估计售价为基础来倒推出进一步加工产品的材料的可变现净值。

　　(2)在计算可变现净值的时候，公式中的估计售价也要分情况来考虑：如果签订了销售合同的话，受合同限制，估计售价就是合同价格;如果没有签订合同的话，估计售价就是市场价格;如果部分有销售合同，部分没有销售合同，计算可变现净值的时候要将这两部分分开单独计算各自的可变现净值。

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