>>>>2015中级会计职称《会计实务》各章答疑精华汇总

　　投资性房地产

　　【原题内容】

　　2010年12月31日，甲公司外购一幢建筑物，支付价款2 000万元。预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司于购入当日将其以经营租赁方式对外出租，年租金为200万元，每年年末收取租金，第1期租金于2011年末收取。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为2 150万元。2011年甲公司为该幢建筑物发生日常维护支出10万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑所得税等其他因素，则该项房地产对甲公司2011年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A、340

　　B、350

　　C、240

　　D、90

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该公司2011年取得的租金收入200万元记入“其他业务收入”;发生的日常维护支出10万元记入“其他业务成本”;因投资性房地产采用公允价值模式计量，不计提折旧，期末应确认“公允价值变动损益”150万元，所以影响当期损益的金额=200+150-10=340(万元)。

　　详细问题描述：

　　请老师解答一下每一步的分录。谢谢!

　　答疑老师回复：

　　借：投资性房地产——成本 2000

　　贷：银行存款 2000

　　借：投资性房地产——公允价值变动 150

　　贷：公允价值变动损益 150

　　借：其他业务成本 10

　　贷：银行存款 10

　　借：银行存款 200

　　贷：其他业务收入 200

　　递延所得税的理解

　　【原题内容】

　　甲上市公司于2012年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为3000万元(同建造完工时公允价值)，至2014年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2014年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2013年12月31日的公允价值为2800万元，2013年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。

　　按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。甲公司改变投资性房地产计量模式时对留存收益的影响额为(　 )万元。

　　A、140

　　B、105

　　C、175

　　D、0

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 相关分录如下：

　　借：投资性房地产——成本　　2800

　　投资性房地产累计折旧 　　240

　　投资性房地产减值准备 　　100

　　贷：投资性房地产 　　 　　　3000

　　递延所得税资产　　　　　　25

　　递延所得税负债　　　　　　10

　　盈余公积　　　　　　　　　10.5

　　利润分配——未分配利润　　94.5

　　详细问题描述：

　　老师，我是这么理解这道题的：13年末账面价值3000-240-100=2660 根据税法计税基础：=3000-3000/20=2850 13年会有借记递延所得税资产：2850-2660=190*25%=47.5.现在改按公允账面价值为：2800.应确认递延所得税资产：2850-2800=50*25%=12.5，应转回之前多确认的递延所得税资产47.5-12.5=35这样理解是错在什么地方?

　　答疑老师回复：

　　税法规定的是投资性房地产要按照固定资产处理：净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。这句话只能表示转换后税法上计提折旧方法，并不会影响到转换当时情况。

　　转换前，还不存在投资性房地产，所以会计上和税法上都是按照：该办公楼的原价为3000万元(同建造完工时公允价值)，至2014年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。

　　账面价值是3000-240-100，税法上不承认减值准备，所以计税基础=3000-240，此时账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异100，确认递延所得税资产100*25%=25，因为固定资产转为投资性房地产，所以确认的递延所得税资产要一起进行结转，所以是贷方递延所得税资产25.

　　转换后，会计上存在了投资性房地产账面价值=2800，此时税法上要按照固定资产核算，还没有开始计提新折旧，所以计税基础=3000-240=2760.所以确认递延所得税负债(2800-2760)*25%=10。

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