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【考点六十七】资产计税基础及产生暂时性差异的解释
1.定义：
资产计税基础定义：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
暂时性差异的定义：
①应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关递延所得税负债。
②可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。
暂时性差异的产生：资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异
2.总结
|
资产类型 |
账面价值 |
计税基础 |
|
固定资产 |
固定资产原价－累计折旧 （会计）－固定资产减值准 备 |
固定资产原价－累计折旧（税法） |
|
无形资产（外购） |
无形资产原价－累计摊销 （会计）－无形资产减值准 备 |
无形资产原价-累计摊销（税法） |
|
无形资产（自主研发） |
无形资产原价－累计摊销 （会计） |
（无形资产原价-累计摊销）× 150% |
|
存货 |
存货成本-存货跌价准备 |
存货成本 |
|
应收账款 |
应收账款原价-坏账准备 |
应收账款原价 |
|
长期应收款（分期收款 销售） |
长期应收款余额-未实现融 资收益余额 |
0 |
|
交易性金融资产 |
交易性金融资产期末公允价 值 |
交易性金融资产成本 |
|
持有至到期投资（国债） |
摊余成本 |
摊余成本 |
|
投资性房地产（成本模 式） |
投资性房地产成本-投资性 房地产累计折旧（摊销）（会 计）-投资性房地产减值准备 |
投资性房地产成本-投资性房地产 累计折旧（摊销）（税法） |
|
投资性房地产（公允价 值模式） |
投资性房地产期末公允价值 |
投资性房地产成本-投资性房地产 累计折旧（摊销）（税法） |
|
长期股权投资（权益法） |
权益法经过调整的账面价值 |
初始投资成本 |
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