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　　固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

　　【提示】员工培训费应计入当期损益。

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　相关支出直接计入固定资产成本。

　　2.购入需要安装的固定资产

　　通过“在建工程”科目核算

　　外购固定资产的核算如下图所示：

　　【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.320　　　 B.351　 C.376　　　 D.325

　　【答案】D

　　【解析】增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。

　　3.外购固定资产的其他情形

　　(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题•判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。(　　)

　　【答案】√

　　【例题】A公司2014年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2014年12月31日支付1 000万元，2015年12月31日支付600万元， 2016年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

　　已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;

　　(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。

　　【答案】

　　2014年1月1日

　　固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(万元)

　　长期应付款入账价值为2 000万元

　　未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　1 813.24

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　186.76

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　2014年12月31日

　　【提示】“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”账面价值。

　　本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率

　　=期初应付本金余额×实际利率

　　=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

　　未确认融资费用摊销=(2 000-186.76 )×6% =108.79 (万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2015年12月31日

　　未确认融资费用摊销=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2016年12月31日

　　未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

　　企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：

　　所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　【例题•判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

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