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　　固定资产折旧

　　固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额;已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。

　　【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　(一)固定资产折旧范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　2.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地;

　　3.处于更新改造过程中的固定资产。

　　固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧;承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

　　因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

　　【例题•多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有(　　)。

　　A.未使用的机器设备

　　B.季节性停用的固定资产

　　C.正在改扩建而停止使用的固定资产

　　D.大修理停用的固定资产

　　【答案】ABD

　　【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误;选项A、B和D均应计提折旧。

　　(二)固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　固定资产折旧额=折旧基数×折旧率

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

　　要求：计算该厂房的年折旧率和折旧额，月折旧率和月折旧额

　　年折旧率=(1-2%)/20=4.9%

　　年折旧额=5 000 000 ×4.9%=245 000(元)

　　或：

　　年折旧额=(5 000 000-5 000 000 ×2%)/20=245 000(元)

　　月折旧率=4.9%/12=0.41%

　　月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500(元)

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2016年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于2016年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备2016年应计提的折旧是(　　)万元。

　　A.6.37

　　B.6.39

　　C.6.42

　　D.7.44

　　【答案】A

　　【解析】固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)，2016年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37(万元)。

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　【例题】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

　　要求：计算该台机器设备的本月折旧额。

　　【答案】

　　单个产品折旧额=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/个)

　　本月折旧额=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为年限平均法

　　【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

　　【例题】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

　　甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)

　　第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)

　　第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)

　　从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧：

　　第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2　=10.56(万元)

　　【例题•单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为(　)元。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】A

　　【解析】年折旧率=2/4×100%=50%，该设备在第3个折旧年度应计提的折旧额=[50 000-50 000×50%-(50 000-50 000×50%)×50%-50 000×4%]÷2=5 250(元)。

　　4.年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分 母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

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