被投资单位其他综合收益变动的处理

　　被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

　　借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

　　或相反分录。

　　【教材例5-15】甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20 000 000元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为80 000 000元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　甲公司应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　24 000 000

　　——其他综合收益　　　　　 6 000 000

　　贷：投资收益　　　　 　　　　　　　　　　 24 000 000

　　其他综合收益　　　　　 　　　　　　　　6 000 000

　　取得现金股利或利润的处理

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资一一损益调整

　　超额亏损的确认

　　投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

　　在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　(1)冲减长期股权投资的账面价值。

　　(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

　　(3)经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

　　被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　【教材例5-16】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×08年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为20 000 000元。乙公司2×09年发生亏损30 000 000元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司2×09年应确认的投资损失为12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。

　　如果乙公司2×09年的亏损额为60 000 000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记;如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元(实质上构成对乙公司的净投资)，则在长期应收款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。

　　甲公司应进行的账务处理为：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　20 000 000

　　长期应收款——超额亏损　　　　 　　　　4 000 000

　　被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

　　被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

　　投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益;对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。确认被投资单位所有者权益的其他变动：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或相反分录

　　【例题】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B公司捐赠1 000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积(股本溢价)。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：

　　A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1 000×30%=300(万元)

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　 3 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 　　　　3 000 000

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