使用寿命有限的无形资产摊销

　　(一)应摊销金额

　　无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。

　　无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

　　(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;

　　(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

　　残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。

　　【例题•判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。(　　)

　　【答案】√

　　(二)摊销期和摊销方法

　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用(即其达到预定用途)时起，至不再作为无形资产确认时止。

　　企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的, 应当改变其摊销年限和摊销方法。

　　持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　【例题•多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

　　B.持有待售的无形资产不进行摊销

　　C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

　　D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

　　【答案】ABD

　　【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间，选项A正确;划分为持有待售的无形资产不进行摊销，选项B正确;使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误;使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销，选项D正确。

　　(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

　　无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

　　【例题•判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

　　【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。

　　本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限(10年)短于法律保护期间(15年)，则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)取得无形资产时

　　借：无形资产——专利权　　　　　 　　　　 75 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　 75 000 000

　　(2)按年摊销时

　　借：制造费用——专利权摊销　　　 　　　　　7 500 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在2×11年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为　　　45 000 000元(75 000 000×60%)，并按会计估计变更进行处理。

　　2×11年该项无形资产的摊销金额=5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。

　　甲公司2×11年对该项专利技术按年摊销的账务处理：

　　借：制造费用——专利权摊销　　　　 　　　　5 000 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　【例题•多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有(　　)。

　　A.自达到预定用途的下月起开始摊销

　　B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

　　C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

　　D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。

　　【例题•单选题】 2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为(　　)万元。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(万元)，选项A正确。

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