无形资产减值测试

　　根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

　　【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元(其中符合资本化条件的支出为2 000 000元)。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

　　由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

　　2×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。

　　甲公司的账务处理为：

　　(1)20×9年1月1日，非专利技术达到预定用途

　　借：无形资产——非专利技术　 　　　　　　　2 000 000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　2 000 000

　　(2)2×10年12月31日，非专利技术发生减值

　　借：资产减值损失——非专利技术　 　　　　　　200 000

　　(2 000 000-1 800 000)

　　贷：无形资产减值准备——非专利技术　　　　　200 000

　　无形资产的后续计量如下图所示：

　　【例题•多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有。(　　)

　　A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

　　B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

　　C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

　　D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确;企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。

　　【例题•多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

　　B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

　　C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

　　D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

　　【答案】BCD

　　【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确;无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。

　　【例题•单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

　　D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

　　【答案】B

　　【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误;具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误;使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。

　　【例题•单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.内部产生的商誉应确认为无形资产

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

　　【答案】D

　　【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产;无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回;使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。

　　【例题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　经董事会批准，甲公司2015年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2016年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2016年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

　　甲公司专利权系2010年10月达到预定用途并投入使用，成本为1 200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2015年10月10日签订销售合同时未计提减值准备。

　　2015年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　要求：判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　【答案】

　　会计处理不正确。

　　理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　至2015年9月30日累计摊销=1 200÷10×5=600(万元)，账面价值=1 200-600=600(万元)， 应计提减值准备=600-500=100(万元);2015年1-9月份摊销额=120×9/12=90(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　 　　　　　100

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　 　　30(120-90)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 30

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