贷款和应收款项的会计处理

　　(一)应收账款

　　企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款“科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

　　【例题•多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括(　　)。

　　A.销售商品的价款

　　B.增值税销项税额

　　C.代购货方垫付的包装费

　　D.代购货方垫付的运杂费

　　【答案】ABCD

　　(二)应收票据

　　1.因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入等

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2.票据到期收到款项

　　借：银行存款

　　贷：应收票据(到期值)

　　3.持未到期的商业汇票向银行贴现

　　借：银行存款(实际收到的款项)

　　财务费用(差额)

　　贷：短期借款(附有追索权，实际属于质押贷款)

　　应收票据(不附追索权)

　　【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借款进行核算，不应注销应收票据。

　　4.企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资

　　借：材料采购、原材料或库存商品(应计入取得物资成本的金额)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应收票据(商业汇票的票面金额)

　　银行存款(差额，也可能在借方)

　　【教材例9-5】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。

　　甲公司的相关账务处理如下：

　　(1)A商品销售实现时

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　17 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　(3)如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　115 830

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

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