第二节 股份支付的确认和计量

　　股份支付条件的种类

　　市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。

　　【例】甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。

　　【例】A公司为上市公司，20×6年12月1日，公司股东大会通过了《关于A公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：(1)公司净利润以20×6年末为固定基数，20×7-20×9年的净利润增长率分别比20×6年增长12%、24%、36%以上;(2)管理层成员在其后3年中都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。

　　当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为9 000 000元。

　　在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;在第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第3年末，实际离职率为6%。

　　A公司20×7-20×9年的净利润增长率分别为13%、25%和38%。公司在20×7年、20×8年末都预计下年能实现净利润增长率的目标。

　　请问此例涉及哪些条款和条件?A公司应如何处理?

　　分析：

　　同时满足服务3年和净利润增长率的要求，就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务、且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工具的权利，因此这是一项非市场业绩条件。虽然公司要求激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其可行权，因此不属于可行权条件。

　　按照股份支付准则的规定，第1年末确认的服务费用为：

　　9 000 000×1/3×90%=2 700 000(元)

　　第2年末累计确认的服务费用为：

　　9 000 000×2/3×95%=5 700 000(元)

　　第3年末累计确认的服务费用为：

　　9 000 000×94%=8 460 000(元)

　　由此，第2年应确认的费用为：

　　5 700 000-2 700 000=3 000 000(元)

　　第3年应确认的费用为：

　　8 460 000-5 700 000=2 760 000(元)

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