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　　一、研究阶段与开发阶段的划分

　　(一)研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

　　研究阶段的特点在于：

　　1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上;

　　2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

　　(二)开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　　开发阶段具有如下特征：

　　1.具有针对性;

　　2.形成成果的可能性较大。

　　二、开发阶段有关支出资本化条件

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　【关键考点】记住开发支出的资本化条件。

　　三、内部研究开发费用的会计处理

　　(一)基本原则

　　如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　(二)内部开发无形资产成本的构成因素

　　开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。

　　在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。

　　(三)一般会计分录

　　1.发生研发费时

　　借：研发支出——费用化支出

　　——资本化支出

　　贷：银行存款

　　原材料

　　应付职工薪酬

　　2.将研究费用、以及不符合资本化条件的开发费用列入当期管理费用

　　借：管理费用

　　贷：研发支出——费用化支出

　　3.将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　【关键考点】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理;另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项目的。

　　经典例题【单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为()。

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发支出

　　D.营业外支出

　　【正确答案】B

　　【答案解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为B。

　　经典例题【单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【正确答案】A

　　【答案解析】无形资产入账价值=500+8=508(万元)，人员培训费不构成无形资产的开发成本。

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