第二十一章 关联方关系及其交易 ****理解： 1．关联方关系的判断标准
根据我国企业会计准则，判断关联方关系的标准为："在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。"
在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：
（1）企业与企业之间
① 控制（母子公司）
①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。
②、控制的途径
A、所有权方式
B、所有权＋其它方式
其它方式包括：
a.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。
b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策
c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。
d.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权
C、以法律或协议形式达到控制（如承包合同）
D、母、子公司的判定：a.控制、b.投资。
定量：投资持股比例大于50％。
定性：实质上达到控制。
直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。
通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：
a.母子公司之间；
b.同一母公司下的各个子公司之间。
② 不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。
③ 合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。
共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。
同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。
④ 联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。
定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相 管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等
重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。
同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。
（2）企业与个人之间
⑤ 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员（主要指“四总一董”，但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事）；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
（3）企业通过个人与另外企业之间
⑥ 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
应注意的问题：
①、部门之间不算
②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。
③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方
④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方
⑤、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了）
⑥、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。
三、关联方关系的披露要求
1、存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露：
①、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。 ②、企业的主营业务。③、所持股份或权益及其变化。
2、共同控制或重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露。在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。
四、关联方交易的类型：
1、购买或销售商品；2、购买或销售除商品以外的其他资产；3、提供或接受劳务；4、代理；5、租赁；6、提供资金；7、担保和抵押；8、管理方面的合同；9、研究与开发项目的转移；10、许可协议；11、关键管理人员的报酬。
判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不论是否收取价款
五、关联方交易的披露（足够关注）
根据重要性分别处理：
1、零星交易，对企业经营影响较小或几乎没有影响时，可不披露
2、有影响的重大交易（≥销售额的10％），应当分别关联方以及交易类型披露：
①、交易金额和相应比例
②、未结算金额及其相应比例
③、定价政策（1、定价原则2、收付方式、条件3、是否与非关联方定价一致，不一致的说明差额比例或金额4、若只是象征性金额，披露如何交易5、价格公允性说明）
④、交易涉及多个期间的，在交易的各个期间均要求披露合同内容及进度。
⑤对于“资本公积—关联交易差价”期末余额应说明其性质、产生原因及金额。
3、不需要披露的
①、合并报表中集团成员之间的交易
②、与合并报表一起提供的母公司会计报表中的关联交易
六、关联方交易的会计处理
******如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，计入“资本公积一关联交易差价”，并且不得用于转增资本或弥补亏损。
1、上市公司出售资产交易的会计处理
①、正常商品销售
A、非关联方交易占该总销售量比例≥20％时，关联方交易价格按非关联方交易加权平均价
B、非关联方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”为限确认收入，实际交易价超过部分，计入资本公积。实际交易价达不到这个标准的，以实际交易价为准。（如有确凿证据……）
②、非正常商品销售及其他销售
A、按帐面价值确认收入超过部分资本公积
B、其他资产收到价款与帐面价值之间的差额记入“资本公积一关联交易差价
借：银行存款 借：银行存款
坏帐准备 固定资产清理
贷：应收帐款 贷：无形资产
资本公积一关联交易差价 资本公积一关联交易差价
2、承担债务或费用：视作一方对另一方的直接捐赠处理
承担方：记入营业外支出；被承担方：记入资本公积（一个原则：谁也不能因此而增加利润）
借：营业外支出—承担关联方债务（费用） 借：负债（长短）或费用（管理、营业、财务）
贷：银行存款 贷：资本公积一关联交易差价
3、委托或受托经营 [首先确定实质上是否提供了经营管理服务，若没有，视同给予捐赠。若有，看以下处理：]
①、受托、委托经营资产
A、收取的受托经营费用，以“受托资产帐面价值×一年期银行利率×110％”为限，确认为其它业务收入，多出部分计入资本公积（关联交易差价）
B、受托方支付的费用：计入当期其他业务支出
②、受托、委托经营企业
A、盈利，按下列三者孰低确认其他业务收入，超过部分资本公积
a.协议确定收益
b.受托经营实现净利润
c.受托经营企业净资产收益率超过10％的，按10％的净资产
B、亏损
a. 净亏损应由受托方承担部分，计入当期管理费用
b.不承担亏损的，仍取得委托经营收益时，全部计入资本公积
c.承担部分亏损，以收益扣除承担的净亏损后，计入资本公积（关联交易）
4、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
资金占用费按一年期存款利息冲减财务费用，超过部分计入资本公积
借：银行存款
贷：财务费用
资本公积一关联交易差价
