五、综合题

1.北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：
（1）1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税税额为170万元。
（2）北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1270万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。
（3）8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款550万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：
　　①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元（按成本法核算，未计提减值准备）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存40%，已计提的存货跌价准备全部尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。
（5）2008年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，南方公司换出设备的公允价值为479.7万元。北方公司换入设备后作为固定资产管理使用，该交换具有商业实质。
要求：
（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。
（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。　
（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
（4）编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
（5）编制2008年3月20日北方公司进行资产置换的会计处理。

2.太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
    太湖公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。太湖公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2009年4月30日。
    太湖公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2009年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2009年3月2日发现：
（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。
    1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
    太湖公司的会计处理如下：
    借：银行存款    341
    　　贷：主营业务收入    　　　　　　　　　290
   　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）    51
    借：主营业务成本    150
    　　贷：库存商品    　　150
  （2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：
    该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
    10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
    　　太湖公司的会计处理如下：  
    借：银行存款     　　234
    　　贷：主营业务收入    　　　　　　　　200
    　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）  34
    借：主营业务成本    140
    　　贷：库存商品    　　140
  （3）12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
    太湖公司的会计处理如下：
    借：应收账款    117
    　　贷：主营业务收入   　　　　　　　　　　100
    　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）    17
    借：主营业务成本    80
    　　贷：库存商品    　　80
  （4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
     12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。
    太湖公司的会计处理如下：  
    借：银行存款    　　585
    　　贷：主营业务收入    　　　　　　　 500
    　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）  85
    借：主营业务成本    350
   　　 贷：库存商品    　　350
（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2009年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
     12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
    太湖公司的会计处理如下：
    借：银行存款    　　819
    　　贷：主营业务收入    　　　　　　　　700
    　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）  119
    借：主营业务成本    600
    　　贷：库存商品    　　600
要求：
    （1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。
    （2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录。
    （3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。
    （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

3.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，于20×7年1月控股合并乙公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。有关资料如下：
甲公司于20×7年1月1日以2300万元购入乙股份有限公司80％的股权（不考虑相关税费），并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。购入当日，乙公司的股东权益总额为2000万元，其中股本为1000万元，资本公积为800万元，盈余公积20万元，未分配利润180万元。乙公司在20×7年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,甲公司和乙公司不属于同受一方控制的两个公司。
20×7年至20×9年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
（1）20×7年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用，甲公司仍作为固定资产管理。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
　　20×7年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。20×7年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
　　20×7年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
　　20×7年度，乙公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元，未分配现金股利，乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元（已扣除所得税影响）。
（2）20×8年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×8年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
   　20×8年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
　　　20×8年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元，分配现金股利300万元。
   　其他有关资料如下：
（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；
（2）甲乙公司在合并前采用的会计政策和会计期间相同，不考虑甲公司、乙公司及合并资产、负债的所得税影响；
（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；
（4）购买日固定资产公允价值和账面价值之间的差额通过“资本公积”调整。
要求：
（1）编制20×7年至20×8年甲公司应当编制的调整分录及合并抵销分录。
（2）计算上述内部交易或事项的调整及抵销对甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中“营业收入”、“营业成本”、“资产减值损失”、“管理费用”、“营业外收入”、“存货”、“固定资产”和“商誉”项目的影响金额，并将结果填入下表（导致财务报表项目金额减少的用“－”号表示）。
调整及抵销对甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相关项目影响额
（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

报表项目
 20×7年
 20×8年
 
营业收入
 　 
营业成本
 
资产减值损失
 　 
管理费用 　
 
营业外收入
 　 
存货
 
固定资产
 　 
商誉