五、综合题
1.
【正确答案】 （1）债务重组日：2007年3月2日。
　　北方公司债务重组日的会计分录：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　170
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　230
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1500
（2）6月30日，因持有材料是为生产产品而持有，故应先判断所生产产品是否发生了减值。产成品的可变现净值=1220－10=1210（万元），产成品的成本=1270万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。
　　材料可变现净值=1220－270－10=940（万元），因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000－940=60（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　24（60×40％）
　　　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　36（60×60％）
（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　550
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　340
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　营业外收入－－债务重组利得　　50
（4）编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
　年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，可变现净值=410－2=408万元，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　60
（5）编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　479.7
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　410
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　69.7
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　400
2.
【正确答案】 （1）第①②④⑤错误，第③正确。
（2）对第一个事项：
①借：原材料 10
      　贷：以前年度损益调整——营业收入 10
②借：以前年度损益调整——所得税费用 2.5
      　贷：应交税费——应交所得税 2.5
    借：以前年度损益调整 7.5
           贷：利润分配——未分配利润　　7.5
  借：利润分配——未分配利润 0.75
      　贷：盈余公积——法定盈余公积 0.75
对第二个事项：
①借：以前年度损益调整——营业收入 200
      　应交税费——应交增值税（销项税额） 34
      　贷：预收账款 234
②借：库存商品 140
      　贷：以前年度损益调整——营业成本 140
③借：应交税费——应交所得税 15
         贷：以前年度损益调整——所得税费用15
借：利润分配——未分配利润 45
      贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积 4.5
    　贷：利润分配——未分配利润 4.5
对第四个事项：
①借：以前年度损益调整——营业收入 500
      　贷：预收账款 500
②借：发出商品 350
      　贷：以前年度损益调整——营业成本 350
③借：递延所得税资产　　　37.5（150×25％）
　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　37.5
④借：利润分配——未分配利润 112.5
         贷：以前年度损益调整 　　　112.5
借：盈余公积 11.25
      贷：利润分配——未分配利润 11.25
对第五个事项：
借：以前年度损益调整——营业收入 700
    　贷：以前年度损益调整——营业成本　　600
　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　100
借：以前年度损益调整——财务费用（40/5） 8
      贷：其他应付款                8
借：利润分配——未分配利润 108
      贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积 10.8
      贷：利润分配——未分配利润 10.8
2008年利润表调整：
营业收入减少1 390万元
营业成本减少1 090万元
财务费用增加8万元
所得税费用减少50万元
净利润减少258万元
2008年所有者权益变动表调整：
本年金额“提取盈余公积”项目中，盈余公积减少25.8万元，未分配利润增加25.8万元
本年金额“净利润”项目中，未分配利润减少258万元
3.
【正确答案】 （1）①20×7年：
20×7年应编制的调整分录
借：长期股权投资――乙公司　　800
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　800（1000×80％）
借：长期股权投资――乙公司　　80（100×80％）
　　贷：资本公积――其他资本公积　　　80
20×7年应编制的抵销分录：
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本 1000
　　资本公积 900
　　盈余公积 120
　　未分配利润――年末 　 1080（180+1000－100）
　　商誉　　　　　　　　　　700（2300－2000×80％）
　　贷：长期股权投资 3180
　　　　少数股东权益 620
20×7年年末甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额
＝2300+800+80＝3180（万元）
借：投资收益 800
　　少数股东损益 　200
　　未分配利润――年初　　180
　　贷：本年利润分配――提取盈余公积 100
　　未分配利润――年末 1080
内部固定资产交易的抵销：
借：营业外收入 128
　　贷：固定资产――原价 128
借：固定资产――累计折旧 8
　　贷：管理费用 8
内部存货交易的抵销：
借：营业收入 500
　　贷：营业成本 500
借：营业成本 120
　　贷：存货 120
借：存货――存货跌价准备 20
　　贷：资产减值损失 20
②20×8年：
20×8年应编制的调整分录
借：长期股权投资――乙公司　　880
　　贷：未分配利润――年初　　　　　800
　　　　资本公积――其他资本公积　　　80
借：长期股权投资――乙公司　　　640
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　640　（800×80％）
借：投资收益　　　240
　　贷：长期股权投资――乙公司　　　240　（300×80％）
20×8年应编制的抵销分录：
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本 1000
　　资本公积 900
　　盈余公积 200（120+80）
　　未分配利润――年末 1500（1080+800－80－300）
　　商誉　　　 700
　　贷：长期股权投资 3580（3180+640－240）
　　　　少数股东权益 720
借：投资收益 640
　　少数股东损益 160
　　未分配利润――年初 1080
　　贷：本年利润分配――提取盈余公积 80
　　　　　　　　 　――应付股利　　　　　300
　未分配利润――年末 1500
内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润――年初 128
　　贷：固定资产――原价 128
借：固定资产――累计折旧 8
　　贷：未分配利润――年初 　　 8
借：固定资产――累计折旧 16
　　贷：管理费用 　　　　 16
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
抵销A产品的上年影响
借：未分配利润――年初 120
　　贷：营业成本 　　 120
借：存货――存货跌价准备 20
　　贷：未分配利润――年初 20
抵销本年影响
借：营业成本 60
　　贷：存货 60
借：营业成本　　10
　　贷：存货――存货跌价准备　　10
借：存货――存货跌价准备 40
　　贷：资产减值损失 40
对B产品的抵销
借：营业收入 400
　　贷：营业成本 400
借：营业成本 20
　　贷：存货 20
借：存货――存货跌价准备 20
　　贷：资产减值损失 20
（2）调整及抵销分录对甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相关项目影响额
（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

报表项目

 20×7年

 20×8年

营业收入

 －500
 －400
 
营业成本

 －380
 －430
 
资产减值损失

 －20
 －60
 
管理费用

 －3
 －11
 
营业外收入

 －128
 0
 
存货

 －100
 －10
 
固定资产

 －120
 －104
 
商誉

 ＋700
 ＋700