「易出错点3.分析」本题目的第三个难点出现了，当领用材料时，我们不仅要按计划成本发出材料，同时需要考虑到发出材料负担的材料成本差异的金额是多少，从材料成本差异科目的哪一方转出。

　　结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记"生产成本"，"管理费用"，"销售费用"，"委托加工物资"，"其他业务成本"等科目，贷记"材料成本差异"；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

　　材料成本差异率＝（期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

　　期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

　　发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　在本题目中，需要先利用材料成本差异的公式进行材料成本差异率的计算，这里需要考虑一个问题，因为有些学员对材料成本差异率的方向弄不明白，其实很简单，如果得到的是正比例，那么就是超支差异，如果是负比例，则是节约差异。超支表示实际成本大于计划成本，在计算实际成本时，要在计划成本的基础上加上超支部分，而如果是节约差异则正好相反。

　　「答案」 （5）本月企业领用原材料的会计分录：

　　借：生产成本80 000

　　　　贷：原材料80 000

　　「易出错点4.分析」在计算材料成本差异率时，不需要考虑本期发出存货的计划成本扣除问题，这一点是学员经常出现的错误，另外，在计算本期购进材料的成本差异额时，一定要使用：

　　"实际成本-计划成本＝材料成本差异额"这个式子，得到的结果是正数就是超支，是负数就是节约，不需要学员再进行判断。这也是增加做题速度的一个小窍门。

　　「答案」

　　（6）月末计算并分摊本月领用材料的成本差异：

　　材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月购入材料计划成本）×100%

　　本月材料成本差异＝（20 000十5 000+10 000）/（200 000十50 000＋50 000） ×100%＝11.67%

　　本月发出材料应分摊的成本差异额＝（4 000十4 000） ×10 ×11.67% ＝ 9 336（元）

　　「易出错点5.分析」从发出材料应分摊的成本差异额的结果来看，它是一个正数，正数表示超支，那么原生产成本的金额是按计划成本结转的，说明实际成本大于计划成本，在核算时应该增加生产成本科目的金额，因此借方的会计科目就可以定下来了，那么自然贷方就使用材料成本差异。当然，有些学员非常清楚这个关系，所以可以确定出超支差异应该在贷方结转，因此有分录如下：

　　「答案」

　　（6）借：生产成本9 336

　　　　贷：材料成本差异9 336　

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