四、计算题

　　1、ABC公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。要求：确定该资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)

　　答案：

　　解析：(1)计算固定资产的账面价值：

　　该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

　　(2)计算资产的可收回金额：

　　公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

　　预计未来现金流量现值=600/(1 5%) 550/(1 5%)2 400/(1 5%)3 320/(1 5%)4 180/(1 5%)5=1820.13(万元)

　　所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

　　(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)。

　　借：资产减值损失　　　179.87

　　贷：固定资产减值准备　　　179.87

　　2、甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，已使用5年，预计残值均为零，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售量锐减40%，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。

　　答案：

　　解析：(1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值=(40-40/10?) (60-60/10?) (100-100/10?)=100(万元)

　　(2)估计资产组的可收回金额

　　由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，但是可以得到资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。

　　(3)确定资产组的减值损失

　　该资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

　　(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。

　　由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。

　　A资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=8(万元)，但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20-8=12万元<15万元。

　　这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。

　　B资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=12(万元)，此时B的账面价值=30-12=18(万元);

　　C资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=20(万元)，此时C的账面价值=50-20=30(万元);

　　(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中

　　B资产应分摊的资产减值损失=3?8/(18 30)?00%=1.125(万元);

　　C资产应分摊的资产减值损失=3?0/(18 30)?00%=1.875(万元)。

　　(6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(12 1.125)和21.875万元(20 1.875)。相关的账务处理为：

　　借：资产减值损失――A　5

　　――B　13.125

　　――C　21.875

　　贷：固定资产减值准备――A 5

　　――B 13.125

　　――C 21.875