4.2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元(假定为公允价值)。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。

　　要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)

　　【正确答案】 (1)甲上市公司对乙企业投资时：

　　借：长期股权投资-乙公司(成本)　　234

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　34

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　180

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　(2)2007年乙企业实现净利润600万元：

　　借：长期股权投资-乙公司(损益调整)　　120(600×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20%=440(万元)，而此时长期股权投资的账面价值=234+120=354(万元)，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　354

　　贷：长期股权投资-乙公司(损益调整)　　　354

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　80

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80

　　经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元(2200×20%-354-80)，应在账外备查登记。

　　(4)2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20%=200(万元)，先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200-6-80=114(万元)：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　80

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：长期股权投资-乙公司(损益调整)114

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114

　　5.甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A 企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。

　　要求：编制甲公司的会计分录(单位为万元)。

　　【正确答案】 (1)20×1年1月2日投资时

　　借：长期股权投资—乙公司(成本)　2700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700

　　借：长期股权投资—乙公司(成本)200

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200

　　(2)20×1年乙公司实现净利润800万元

　　借：长期股权投资—乙公司(损益调整)　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160 (800×20%)

　　(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60 (300×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　60

　　(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20 (100×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　20

　　(5)20×3年1月1日出售10%股权：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450 [(2700+200)×50%]

　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　40 [(160-60-20)×50%]

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450

　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　 40

　　(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45

　　(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。

　　应冲减投资成本=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)

　　应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)

　　借：应收股利　　　　　　　20(200×10%)

　　长期股权投资-乙公司　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50