(2)2009年6月30日计提利息

　　利息费用=1 961.92×4%×6/12=39.24(万元)

　　借：在建工程 　　　　　　39.24

　　贷：应付利息 　　　　　30

　　应付债券——利息调整 　9.24

　　(3)2009年7月1日支付利息

　　借：应付利息 　　　　　　30

　　贷：银行存款 　　　　　30

　　(4)2009年12月31日计提利息

　　利息费用=(1 961.92+9.24)×4%×6/12=39.42(万元)

　　借：在建工程　 　　　　　39.42

　　贷：应付利息 　　　　　30

　　应付债券——利息调整 　9.42

　　(5)2010年1月1日支付利息

　　借：应付利息　　　　　　　 30

　　贷：银行存款 　　　　　　30

　　(6)2010年6月30日计提利息

　　利息费用=(1 961.92+9.24+9.42)×4%×6/12=39.61(万元)

　　借：财务费用 　　　　　　　39.61

　　贷：应付利息 　　　　　　30

　　应付债券——利息调整　 　9.61

　　(7)2010年7月1日支付利息

　　借：应付利息 　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　30

　　(8)2010年12月31日计提利息

　　尚未摊销的“利息调整”余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81(万元)

　　利息费用=30+9.81=39.81(万元)

　　借：财务费用　　　　　　 39.81

　　贷：应付利息　　　　　30

　　应付债券——利息调整 9.81

　　(9)2011年1月1日支付利息和本金

　　借：应付债券——面值 　2 000

　　应付利息 　　　　　　30

　　贷：银行存款 　　　　　　2 030

　　[该题针对“应付债券”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)负债成份的初始入账金额

　　该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额(折现率应为9%)，再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。

　　负债成份的初始入账金额=400×1 000×6%×(P/A ,9%,3)+400 000×(P/F ,9%,3)=369 631.20(万元)

　　(2)权益成份的初始入账金额=400 000-369 631.20=30 368.80(万元)

　　(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录

　　借：银行存款　　　 400 000

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000

　　资本公积——其他资本公积 30 368.80

　　(4)2009年12月31日计息

　　借：财务费用 33 266.81(369 631.20×9%)

　　贷：应付利息 24 000(400 000×6%)

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81

　　借：应付利息 24 000

　　贷：银行存款 24 000

　　　　　　　2011会计职称《中级会计实务》预习讲义汇总