④第四季度：

　　A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)，应全部资本化。

　　B.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元(300+400+500)，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

　　一般借款累计资产支出加权平均数=200×3/3=200(万元)

　　季度资本化率=6%×3/12=1.5%

　　一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)

　　利息资本化金额=20+3=23(万元)

　　C.账务处理：

　　借：在建工程——生产线20

　　贷：应付利息20

　　借：在建工程——生产线　3

　　财务费用　　　　　　4.5

　　贷：银行存款　　　　　　7.5(500×6%×3/12)

　　[该题针对“借款费用的核算”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]

　　(1)计算2009年第一季度和第二季度适用的资本化率：

　　由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。

　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率

　　=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)÷一般借款本金加权平均数

　　=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%

　　=1.5%

　　(2)计算2009年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

　　第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数

　　=100×3/3+50×2/3+50×1/3

　　=150(万元)

　　第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)

　　第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12=3(万元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用 2.25

　　财务费用 0.75

　　贷：应付利息 3

　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数

　　=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3

　　=440(万元)

　　则第二季度应予资本化的利息金额

　　=440×1.5%=6.6(万元)

　　第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额

　　=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)

　　=7.275(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用 6.6

　　财务费用 0.675

　　贷：应付利息 7.275

　　[该题针对“借款费用的核算”知识点进行考核]

　　　　　　　2011会计职称《中级会计实务》预习讲义汇总