2

　　[答案]：海龙公司的账务处理：

　　计算海龙公司2009年12月31日该重组债权的账面余额

　　海龙公司应收债权的余额=300×(1+8%×6÷12)=312(万元)

　　海龙公司重组后债权的账面价值=(312-60-40-12)=200(万元)

　　海龙公司应确认的损失=312-60-200=52(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 60

　　应收账款——债务重组　　　　　 200

　　营业外支出——债务重组损失 　　 52

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 312

　　明珠公司的账务处理：

　　明珠公司重组后债务的入账价值=200(万元)

　　固定资产处置损失=100—30—5—60=5(万元)

　　债务重组利得=312-200-60=52(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 65

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 30

　　固定资产减值准备　　　　　　　 5

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 100

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 312

　　营业外支出——处置非流动资产损失 5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 65

　　应付账款——债务重组　　　　　　 200

　　营业外收入——债务重组利得　　　　 52

　　或作如下账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 312

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 　60

　　应付账款——债务重组　　　　　　 200

　　营业外收入——债务重组利得　　　　52

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失 5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　5

　　海龙公司和明珠公司2010年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理：

　　海龙公司的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 210

　　贷：应收账款——债务重组　　　 200

　　财务费用　　　　　　　　　　　10

　　明珠公司的会计分录：

　　借：应付账款——债务重组　　 　　200

　　财务费用　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　210

　　[该题针对“非现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]

　　(1)甲公司2009年12月31日的分录：

　　借：长期借款　　　　16 250

　　贷：长期借款——债务重组　　　　10 000

　　预计负债　　　　　　　　　 900　[10 000×(10%-7%)×3]

　　营业外收入——债务重组利得　 5 350

　　(2)假设甲公司第二年起有盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

　　借：财务费用　　　700

　　预计负债　　　300

　　贷：银行存款　　　　　1 000

　　由于甲公司债务重组后的第二年起有盈利，该公司应按10%的利率支付利息，这样，以后的几年甲公司每年都需要支付10 000×10%=1 000(元)的利息。

　　2013年年底支付本息时：

　　借：长期借款——债务重组　　10 000

　　财务费用　　　　　　　　700

　　预计负债　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　11 000

　　(3)假设甲公司第二年起无盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

　　借：财务费用　　　　700

　　贷：银行存款　　　　　700

　　借：预计负债　　300

　　贷：营业外收入　　　300

　　2013年年底支付本息时：

　　借：长期借款——债务重组　　10 000

　　财务费用　　 　　　　　　　700

　　贷：银行存款　　　　　　　　10 700

　　借：预计负债　　300

　　贷：营业外收入　　　300

　　[该题针对“修改其他条件的债务重组,多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　　　　　　2011会计职称《中级会计实务》预习讲义汇总