五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)2010年1月1日投资时

　　借：固定资产清理 675

　　累计折旧 75

　　贷：固定资产 750

　　借：长期股权投资——东大公司——成本 1 930.5

　　贷：固定资产清理 　　　　　 　　 675

　　主营业务收入 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 280.5

　　营业外收入——处置非流动资产利得 75

　　借：主营业务成本 900

　　存货跌价准备 75

　　贷：库存商品 975

　　因为投资后恒通公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定，所以恒通公司可以对东大公司实施重大影响，所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

　　(2)2010年末东大公司提取盈余公积，恒通公司不需进行账务处理。

　　2010年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(万元)

　　借：长期股权投资——东大公司(损益调整) 69.75(232.5×30%)

　　贷：投资收益 69.75

　　(3)

　　2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元

　　借：长期股权投资——东大公司(其他权益变动) 45(150×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　 45

　　调整2011年东大公司亏损

　　2011年东大公司调整后的净亏损=7 500+(450-300)/10+(150-75)/10=7 522.5(万元)。

　　在调整亏损前，恒通公司对东大公司长期股权投资的账面余额=1 930.5+69.75+45=2 045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2 045.25万元，而不是2 256.75万元(7 522.5×30%)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　2045.25

　　贷：长期股权投资——东大公司(损益调整)　　　2045.25

　　借：投资收益　　　　　　90

　　贷：长期应收款 　　　　90

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资121.5万元(2 256.75-2 045.25-90)。

　　(4)

　　调整2012年东大公司实现净利润

　　2012年东大公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(万元)，恒通公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下：

　　借：长期应收款 　　　　　90

　　贷：投资收益 　　　 　　90

　　借：长期股权投资——东大公司(损益调整)51.75

　　贷：投资收益 51.75

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