3、

　　【正确答案】 (1)2009年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　2 000

　　——利息调整　　　　366.38

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 366.38

　　(2)2009年12月31日，对于该项持有至到期投资：

　　A公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)

　　A公司应摊销的利息调整=2 000×7%—70.99=69.01(万元)

　　所以2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(万元)

　　相关分录为：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　69.01

　　投资收益　　　　　　　　　70.99(2 366.38×3%)

　　借：银行存款　　　　　140

　　贷：应收利息　　　　　140

　　(3)2010年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　140

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　71.08

　　投资收益　　　　　68.92(2 297.37×3%)

　　借：银行存款　　　　　　140

　　贷：应收利息　　　　　　　140

　　未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(万元)

　　应计提的减值准备=2 226.29—2 000=226.29(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　226.29

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　226.29

　　计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000万元。

　　(4)编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　140

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80

　　投资收益　　　　　60(2 000×3%)

　　借：银行存款　　　　　　140

　　贷：应收利息　　　　　　　140

　　若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本=2 226.29+2 226.29×3%-140=2 153.08(万元)

　　所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额=2 020-(2 000-80)=100(万元)，转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。

　　借：持有至到期投资减值准备 100

　　贷：资产减值损失 100

　　(5)2012年2月10日A公司出售该项金融资产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　2 030

　　持有至到期投资减值准备　　　126.29

　　贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000

　　——利息调整　　　146.29

　　投资收益　　　　　　　　　 　10

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 (1)2010年3月6取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本　500 [100×(5.2-0.2)]

　　应收股利　20

　　投资收益　5

　　贷：银行存款　525

　　(2)2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利

　　借：银行存款　20

　　贷：应收股利　20

　　(3)2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元

　　借：公允价值变动损益　50 [(5-4.5)×100]

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50

　　(4)2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利

　　借：应收股利　30 (100×0.3)

　　贷：投资收益　30

　　(5)2011年3月21日，收到现金股利

　　借：银行存款　30

　　贷：应收股利　30

　　(6)2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　80

　　贷：公允价值变动损益　80 [(5.3-4.5)×100]

　　(7)2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　借：银行存款　505 (510-5)

　　投资收益　 25

　　贷：交易性金融资产——成本 　500

　　——公允价值变动　30

　　借：公允价值变动损益　30

　　贷：投资收益　30

　　【答案解析】

　　【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】

　　相关推荐：

　　会计职称《中级会计实务》历年经典试题22套

　　2013年会计职称《中级会计实务》教材变化对比

　　2013会计职称《中级会计实务》课后作业题汇总

　　2013年中级会计职称考试大纲汇总