四、计算题

　　1、

　　【正确答案】 (1)2012年3月1日：

　　借：可供出售金融资产——成本 2 560(200×12.5+60)

　　贷：银行存款 2 560

　　(2)2012年6月30日，该股票每股市价为12元

　　借：资本公积——其他资本公积 160(2 560-200×12)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 160

　　(3)2012年12月31日：

　　确认可供出售金融资产减值损失=2 560-200×6=1 360(万元)

　　借：资产减值损失 1 360

　　贷：资本公积——其他资本公积 160

　　可供出售金融资产——减值准备 1 200

　　(4)2013年6月30日：

　　确认转回的可供出售金融资产减值损失=200×(10-6)=800(万元)

　　借：可供出售金融资产——减值准备 800

　　贷：资本公积——其他资本公积 800

　　(5)2013年7月20日：

　　借：银行存款 2 200(200×11)

　　可供出售金融资产——公允价值变动160

　　——减值准备　　400

　　贷：可供出售金融资产—成本2 560

　　投资收益200

　　借：资本公积——其他资本公积800

　　贷：投资收益 800

　　【答案解析】

　　【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　——利息调整 　　　　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

　　会计处理：

　　借：持有至到期投资——应计利息 　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　29.6

　　(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)

　　会计处理：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　955

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 800

　　——利息调整　56.32【(100-29.6)×80%】

　　——应计利息　　　　　　　　　　　　　80

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(万元)

　　将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

　　借：可供出售金融资产 　　　　　　　　　240(1200×20%)

　　贷：持有至到期投资　　　　　　　　　　　　　　　　234.08

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　5.92

　　【答案解析】

　　【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】

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