四、计算题

　　1、

　　【正确答案】 (1)应付债券利息调整和摊余成本计算表

　　(2)①2007年12月31日发行债券

　　借：银行存款　　　　　　　 　　7 755

　　应付债券——利息调整　　　　 245

　　贷：应付债券——面值　　　　 8 000

　　②2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程　　　　　　　　　　437.38(7 755×5.64%)

　　贷：应付债券——利息调整　　　　 77.38(倒挤)

　　应付利息　　　　　　　 　 360(8 000×4.5%)

　　提示：2009年度的利息调整摊销额=(7 755+77.38)×5.64%-8 000×4.5%=81.75(万元)，2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是=245-77.38-81.75=85.87(万元)。

　　③2010年12月31日计提利息

　　借：财务费用　　　　　　　　　445.87(7914.13×5.64%)

　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　85.87(倒挤)

　　应付利息　　　　　　　　　　 360(8 000×4.5%)

　　④2011年1月10日还本付息

　　借：应付债券——面值　　　　　8 000

　　应付利息　　　　　　　　　　360

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　 8 360

　　【答案解析】

　　【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)负债成份的初始入账金额

　　该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额(折现率应为9%)，再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。

　　负债成份的初始入账金额=400×1 000×6%×(P/A，9%，3)+400 000×(P/F，9%，3)=369 631.20(万元)

　　(2)权益成份的初始入账金额=400 000-369 631.20=30 368.80(万元)

　　(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录

　　借：银行存款　　　 400 000

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368.80

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000

　　资本公积——其他资本公积 30 368.80

　　(4)2010年12月31日计息

　　借：财务费用 33 266.81(369 631.20×9%)

　　贷：应付利息 24 000(400 000×6%)

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266.81

　　借：应付利息 24 000

　　贷：银行存款 24 000

　　(5)2011年4月1日计息

　　借：财务费用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕

　　贷：应付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525.21

　　转换的股份数=400×80=32 000(万股)

　　借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000

　　应付利息 6 000

　　资本公积——其他资本公积 30 368.80

　　贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)

　　股本 32 000

　　资本公积——股本溢价 385 792.02

　　【答案解析】

　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

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