五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)新华公司取得西颐公司股份的股权转让日为2012年3月31日。

　　(2)编制新华公司2012年至2014年上述与投资业务有关的会计分录

　　① 2012年3月31日

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　 2877.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 127.5(750×17%)

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　1500

　　——公允价值变动　　　　　　　　 300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　　　　50

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 　300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　初始投资成本2877.5万元小于应享有西颐公司可辨认净资产公允价值份额2920万元(7300×40%)，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　42.5(2920-2877.5)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 42.5

　　②2012年12月31日由于被投资单位实现净利润及所有者权益的其他变动调整长期股权投资

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　316.4

　　{[800-(420-300)÷10×9/12]×40%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　316.4

　　借：长期股权投资——其他权益变动　 80[(1000-800)×40%]

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　80

　　③2013年12月10日收到预收账款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 360(1200×30%)

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　④2013年12月31日由于被投资单位实现净利润调整长期股权投资

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　587.2

　　{[(1300+180)-(420-300)÷10]×40%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　587.2

　　⑤2014年1月5日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　 730(2920×1/4)

　　——损益调整　　　　　　　　　　　225.9

　　[(316.4+587.2)×1/4]

　　——其他权益变动　　　　　　20(80×1/4)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　224.1

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　20(80×1/4)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　⑥2014年3月20日，西颐公司分派现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 60(200×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　60

　　⑦ 2014年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　350.4

　　{[1200-(420-300)÷10-(100-80)]×30%}

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350.4

　　(3)2014年12月31日新华公司对西颐公司长期股权投资的账面价值 =(2877.5+42.5)+316.4+80+587.2-(730+225.9+20)-60+350.4=3218.1(万元)。

　　【难】

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司的会计处理

　　①甲公司在个别财务报表中的处理

　　甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额800万元(4000-3200)确认为处置损益(利得)，其账务处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800

　　借：长期股权投资——丁公司(成本)　　　　　　　　　　3900

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　在此项交易中，甲公司收取100万元现金，上述利得中包含收取的100万元现金实现的利得20万元(800/4000×100)，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=800-20=780(万元)。2013年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=780-780÷10×9/12=721.5(万元)。

　　2013年甲公司个别财务报表，应确认的投资收益=(1600-721.5)×39%=342.62(万元)

　　借：长期股权投资——丁公司(损益调整)　　　　　　 342.62

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 342.62

　　②甲公司在合并财务报表中的处理

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　304.2(780×39%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304.2

　　(2)乙公司的会计处理

　　①乙公司在个别财务报表中的处理

　　乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出无形资产的公允价值与其账面价值之间的差额720万元[3000- (2800-520)]确认为处置损益(利得)，其账务处理如下：

　　借：长期股权投资——丁公司(成本) 　 　　　　　　　　3100

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　520

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　720

　　2013年12月31日投出无形资产中未实现内部交易损益=720-720÷5×10/12=600(万元)。

　　2013年乙公司个别财务报表应确认的投资收益=(1600-600)×31%=310(万元)

　　借：长期股权投资——丁公司(损益调整)　 　　　　　　　310

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　310

　　②乙公司在合并财务报表中的处理

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　223.2(720×31%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　223.2

　　【中】

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