五、综合题

　　【答案】

　　(1)B公司个别财务报表关于该股权激励计划的会计处理：

　　2013年1月1日

　　授予日不做账务处理

　　2013年12月31日

　　借：管理费用　　　　　82500[100×(200-20-15)×15×1/3]

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 82500

　　2014年12月31日

　　借：管理费用 77500[100×(200-20-10-10)×15×2/3-82500]

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 77500

　　2015年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72500

　　[100×(200-20-10-15)×15-82500-77500]

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 72500

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　232500

　　[100×(200-20-10-15)×15]

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　232500

　　(2)A公司应将其作为以现金结算的股份支付核算，个别财务报表关于该股权激励计划的会计处理：

　　2013年1月1日

　　授予日不作会计处理

　　2013年12月31日

　　借：长期股权投资　　　66000[100×(200-20-15)×12×1/3]

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 66000

　　2014年12月31日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 94000

　　[100×(200-20-10-10)×15×2/3-66000]

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 94000

　　2015年12月31日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　119000

　　[100×(200-20-10-15)×18-66000-94000]

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　119000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　 279000(66000+94000+119000)

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46500

　　贷：银行存款　　　 325500[100×(200-20-10-15)×21]

　　(3)

　　2013年1月1日

　　授予日不作账务处理

　　2013年12月31日

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 82500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 66000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16500

　　2014年12月31日

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　160000(82500+77500)

　　管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　16500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　160000(66000+94000)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 　　　16500

　　2015年12月31日

　　借：资本公积——股本溢价　　　232500(82500+77500+72500)

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46500

　　贷：长期股权投资　　　　　　 279000(66000+94000+119000)

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