五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　事项(1)，甲公司会计处理不正确。理由：可供出售金融资产减值为权益工具的，发生的减值损失不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。

　　更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　 　　　　　500

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 　　　　　500

　　借：资本公积——其他资本公积　　　 　　　　　　　　　125

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 125

　　借：利润分配——未分配利润　　　　 　　　　　　　　　375

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　 375

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　37.5

　　事项(2)，甲公司会计处理不正确。理由：自行建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

　　更正分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　　50

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 50(2500÷25×6/12)

　　借：以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　　　50

　　——管理费用　　　　　　　　　　 140

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　应交所得税调减=(50+50+140)×25%=60(万元)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　60

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　　180

　　贷：以前年度损益调整　 　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　18

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：自行研发的无形资产符合资本化条件的支出应予以资本化，在该无形资产达到预定可使用状态时，将其结转计入无形资产成本中，在后续持有期间对其进行摊销。

　　更正分录如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　1200

　　借：以前年度损益调整——管理费用　 　30(1200÷10×3/12)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应交所得税调增=(1200-30)×150%×25%=438.75(万元)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　438.75

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　438.75

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　731.25

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　731.25

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 73.13

　　贷：盈余公积　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.13

　　无形资产账面价值=1200-30=1170(万元)，计税基础=1170×150%=1755(万元)，产生可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。

　　2.

　　【答案】

　　事项(1)，甲公司的会计处理不正确，判断依据：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。

　　更正分录为：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6000

　　投资性房地产累计折旧　　　 　　　　480(6000÷25×2)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　468

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　投资性房地产—公允价值变动　　　　1000(6000-5000)

　　借：投资性房地产累计折旧　 　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：其他业务成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　　240

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 500(5000-4500)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　 　　　　　　500

　　事项(2)，甲公司会计处理不正确。理由：该组住房抵押贷款的风险为300万元(10000-9700)至700万元(10000-9300)，甲公司在转移时签订协议约定，若该组贷款发生违约，则甲公司最多承担违约金1000万元(10000×10%)，由此可以判断甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终止确认该组住房抵押贷款。

　　更正分录如下：

　　借：贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：金融负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　继续涉入资产——次级权益　　　　　　　　　　　　　1000

　　事项(3)，甲公司会计处理不正确，理由：甲公司未将该应收账款的风险报酬转移给银行，所以甲公司不应终止确认该应收账款，应将收到的价款确认为一项负债。

　　更正分录如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确，理由：按照会计准则规定，权益工具确认每期管理费用和资本公积时，应按授予日的公允价值计量。

　　更正分录如下：

　　2012年1月1日，甲公司追溯调整前确认的资本公积=200×10×5×2/4=5000(万元)，追溯调整后确认的资本公积=200×10×3×2/4=3000(万元)。更正会计差错时恢复至追溯前应补确认资本公积2000万元(5000-3000)。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：盈余公积　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　2012年度甲公司按2012年12月31日的公允价值确认的资本公积=200×10×2.5×3/4-200×10×3×2/4=750(万元)，正确做法为：2012年度应按照授予日的公允价值确认资本公积=200×10×5×3/4-200×10×5×2/4=2500(万元)，所以应调整的资本公积=2500-750=1750(万元)。

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　1750

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750

　　3.

　　【答案】

　　(1)按照代销清单确认收入

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入　　　　　　　1000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本　　　　　　 800

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：以前年度损益调整—调整销售费用　　　　　　　　　　50

　　(1000×5%)

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　47.5(950×5%)

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　　47.5

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　[(1000-800-50)×25%]

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　11.88(47.5×25%)

　　以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　 25.62

　　(2)售后回购

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入　　　　　　　1000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本　　　　　　 　750

　　借：以前年度损益调整—调整财务费用　　　　　50(5×50/5)

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：应交税费—应交所得税　　　　75[(1000-750+50)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　75

　　(3)转让尚未实现，无需做账

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400

　　以前年度损益调整—调整投资收益　　　　　　　 　　600

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　 　　　　　150

　　(4)预计待执行合同的损失，预计合同成本230万元(150+80)超过合同收入200万元，待执行合同变为亏损合同。执行合同损失30万元(230-200)与支付违约金损失15万元相比，腾达公司选择较低者，即选择违约支付违约金。

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　　15

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　3.75(15×25%)

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　3.75

　　(5)销售合同的重要组成部分的安装没有完成不确认收入

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入　　　　　　　 500

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本　　　　　 　　360

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　 　35(140×25%)

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　35

　　(6)日后事项

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　 　　234

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　　　234

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　58.5(234×25%)

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　58.5

　　(7)企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的2013年度财务报表相关项目。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　720

　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　720

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