四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　事项(1)

　　甲公司上述处理不正确。理由：由于A产品的风险报酬并没有转移，所以甲公司不能确认收入，调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　 　400

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　25[(500-400)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 　　　 25

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 　　7.5

　　事项(2)

　　甲公司上述会计处理不正确。理由：该事项属于资产负债表日后事项，应调整2013年度相关报表项目。

　　相关调整分录如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　12.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 　　　　　 12.5

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　　　　 37.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　3.75

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 3.75

　　事项(3)

　　甲公司会计处理不正确。理由：用B配件生产的C产品可变现净值=500×(3.2-0.3)=1450(万元)，所生产C产品成本=500×(3+0.5)=1750(万元)。C产品发生减值，所以B配件可能发生减值，则B配件的可变现净值=1450-0.5×500=1200(万元)，B配件的成本=500×3=1500(万元)，B配件应计提的跌价准备=1500-1200=300(万元)。调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　 150

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　　 37.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 112.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 112.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 11.25

　　2.

　　【答案】

　　(1)2013年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况不佳的情况计提坏账准备，包括其他坏账准备科目的发生额，使得坏账准备余额为240万元，计算所得税如下：

　　应交所得税=[5000+(240-150)]×25%=1272.5(万元)

　　递延所得税资产发生额=(240-150)×25%=22.5(万元)

　　所得税费用=1272.5-22.5=1250(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　1272.5

　　(2)2014年3月2日，甲公司收到新的证据表明应收乙企业的580万元账款只能收回40%，需要补提50%的坏账准备290万元。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　 290

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 290

　　确认递延所得税资产=290×25%=72.5(万元)

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　72.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　72.5

　　将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配——未分配利润”

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 217.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 217.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.75

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 21.75

　　(3)

　　调整2013年12月31日资产负债表

　　应收账款调减290万元，递延所得税资产调增72.5万元，未分配利润调减195.75万元，盈余公积调减21.75万元。

　　调整2013年度利润表和所有者权益变动表

　　资产减值损失调增290万元，所得税费用调减72.5万元，提取盈余公积调减21.75万元，未分配利润调减195.75万元。

　　调整现金流量表补充资料

　　现金流量表主表项目不作调整，补充资料将“净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少217.75万元，然后依次增加资产减值损失290万元，递延所得税资产增加72.5万元，经营性应收项目的减少290万元。

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