五、综合题

　　1.新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。该项企业合并属于应税合并。

　　有关资料如下：

　　(1)2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。

　　2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同，购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零;该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

　　(2)2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

　　2012年，新华公司向大海公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年大海公司从新华公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成大海公司期末存货，期末大海公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。

　　(3)2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元;大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。

　　(4)2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：

　　2013年，大海公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。

　　(5)2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元;大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。

　　(6)其他相关资料：

　　①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

　　②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。

　　③不考虑除增值税外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。

　　(2)编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　2.M公司于2012年1月2日以银行存款900万元取得N公司25%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值为3500万元(与账面价值相等)。取得投资后M公司派人参与N公司的生产经营决策。

　　2012年N公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值增加200万元，当年，N公司宣告并发放现金股利100万元。

　　2013年1月1日，M公司又以银行存款2350万元进一步取得N公司50%的股权，至此合计持有N公司股权的比例为75%，能够对N公司实施控制。

　　购买日N公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，M公司之前取得N公司的25%股权于购买日的公允价值为1200万元。

　　N公司2013年1月1日账面股东权益总额为4600万元，其中股本为1000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为400万元、未分配利润为1200万元。

　　N公司2013年实现净利润800万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。

　　假定：

　　①M公司和N公司均按净利润的10%计提盈余公积;M公司和N公司在投资前无关联方关系。②不考虑所得税等其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制M公司2012年个别财务报表的相关会计分录并计算2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。

　　(2)编制M公司2013年购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2013年年末个别财务报表中对N公司长期股权投资的账面价值。

　　(3)计算2013年1月1日购入N公司50%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。

　　(4)计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额。

　　(5)编制M公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。

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