五、综合题

　　居民企业甲公司主要从事日化产品的生产品和销售，2014年有关涉税事项如下：

　　(1)为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。

　　(2)发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。其中，列支检测器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。

　　(3)4月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额600万元。税额102万元(已抵扣)，公司按照5年直线法计提了折旧。该设备不符合加速折旧的条件，计提折旧的年限为10年，不考虑净残值。

　　(4)以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的账面原值为5 000万元，评估的公允价值为8 000万元，评估增益3 000万元计入当期收益。

　　(5)向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。

　　(6)向关联企业支付管理费10万元。

　　要求：根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，回答下列问题：

　　1.【题干】甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确?说明理由。

　　【答案】不正确。

　　对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。洗涤剂每件应确认收入=40×40÷(40+10)=32(元);每瓶洗洁精应确认收入=40×10÷(40+10)=8(元)。

　　2.【题干】甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少?

　　【答案】可以加计扣除的金额=(42-2)×50%=20(万元)。

　　3.【题干】家公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少?

　　【答案】固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备提取折旧的最低年限为10年;则当年允许抵扣的折旧费=600÷(10×12)×8=40(万元)。企业自己提取的折旧=600÷5×(8÷12)=80(万元)。需要纳税调整的金额=80-40=40(万元)。

　　4.【题干】甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理?

　　【答案】以土地使用权对外投资，发生了资产评估增值，土地账面价值5000万元，公允价值8000万元，应对其增值部分3000万元缴纳企业所得税。

　　5.【题干】甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?说明理由。

　　【答案】罚款不得扣除，诉讼费用可以扣除。按照税法规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财务的损失支出不得扣除。同时规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

　　6.【题干】甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?说明理由。

　　【答案】不得扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。

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