五、综合题

　　(2009年)甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：

　　(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

　　(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

　　(4)6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

　　(5)6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。

　　(6)6月份发出材料情况如下：

　　①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

　　③6月30日对外销售发出W材料600千克。

　　(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：

　　(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。

　　(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

　　(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。

　　②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

　　③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。

　　(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。

　　(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

　　(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

　　(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】本题考核存货发出的计价方法、存货相关的账务处理。

　　(1)

　　①借：原材料—W材料　217.8

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　36.72

　　贷：其他货币资金—银行汇票存款　　254.52

　　借：银行存款　　45.48

　　贷：其他货币资金—银行汇票存款　　45.48

　　②借：原材料—W材料　　163.4

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　27.71

　　贷：应付票据　　191.11

　　③借：原材料—W材料　　1415

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　240.55

　　贷：实收资本　　1655.55

　　④借：银行存款　　200.07

　　贷：其他业务收入　　171

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　29.07

　　(2)W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)

　　(3)①借：待处理财产损溢　　14

　　贷：原材料—W材料　　14(0.28×50)

　　借：营业外支出　　4

　　其他应收款　　10

　　贷：待处理财产损溢　　14

　　②产品的定额分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56

　　A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)

　　B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)

　　③借：生产成本—A产品　　268.8

　　—B产品　　291.2

　　制造费用　　196(0.28×700)

　　管理费用　　126(0.28×450)

　　贷：原材料—W材料　　882

　　借：委托加工物资　　28

　　贷：原材料—W材料　　28

　　结转销售材料的成本：

　　借：其他业务成本　　168

　　贷：原材料—W材料　　168

　　(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)

　　(5)W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2(万元)

　　借：资产减值损失　　89.2

　　贷：存货跌价准备　　89.2

　　(6)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1000(万元)