四、计算分析题

　　1.(2011年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。

　　2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

　　(1)12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元.实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

　　(2)12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出

　　具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

　　(3)12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31目，实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)，估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。

　　(4)12月3113，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：

　　根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】本题考核与收入相关的基本经济业务处理。

　　(1)

　　借：银行存款 702

　　贷：主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102

　　借：主营业务成本 535

　　存货跌价准备 5

　　贷：库存商品 540

　　(2)

　　借：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34

　　贷：银行存款 234

　　借：库存商品 120

　　贷：主营业务成本 120

　　(3)

　　借：劳务成本 50

　　贷：应付职工薪酬 50

　　完工程度：50/(50+150)=25%

　　借：应收账款 100

　　贷：主营业务收入 100

　　借：主营业务成本 50

　　贷：劳务成本 50

　　(4)

　　借：生产成本 93.6

　　贷：应付职工薪酬 93.6

　　借：应付职工薪酬 93.6

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6

　　借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品 50

　　2.(2009年)甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：

　　(1)6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

　　(2)6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

　　(3)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录;

　　(2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】本题考核销售商品业务的账务处理。

　　(1)

　　①借：应收账款 795.6

　　贷：主营业务收入 680

　　应交税费——虚交增值税(销项税额) 115.6

　　借：主营业务成本 480

　　贷：库存商品 480

　　②借：主营业务收入 340

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 57.8

　　贷：应收账款 397.8

　　借：库存商品 240

　　贷：主营业务成本 240

　　③借：生产成本 234(500×0.4×1.17)

　　管理费用 18.72(40×0.4×1.17)

　　销售费用 28.08(60×0.4×1.17)

　　贷：应付职工薪酬 280.8

　　借：应付职工薪酬　 280.8

　　贷：主营业务收入 240[(500+40+60)×0.4]

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8

　　借：主营业务成本 180[(500+40+60)×0.3]

　　贷：库存商品 180

　　④借：主营业务收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

　　贷：银行存款 70.2

　　【注意】这里不用对主营业务成本进行调整，因为这里只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让.而这部分商品的成本没有变动，所以不用对营业成本做调整。

　　(2)主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)