四、综合题

　　1.(2011年)甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务;

　　(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元;同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。

　　(2)出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。

　　(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

　　(4)结转固定资产清理净收益50万元。

　　(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。

　　(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

　　(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。

　　(8)确认并结转全年所得税费用。

　　(9)年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。

　　(10)年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

　　(11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　(3)根据资剁f8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】本题考核接受投资、长期股权投资、递延收益分摊等日常业务处理及相关报表项目计算。

　　(1)

　　①借：固定资产 3500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 595

　　贷：实收资本 2000

　　资本公积——资本溢价 2095

　　②

　　借：银行存款 25

　　累计摊销 38

　　贷：无形资产 50

　　营业外收入 13

　　③

　　借：长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 90(300×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积 90

　　④

　　借：固定资产清理 50

　　贷：营业外收入 50

　　⑤

　　借：递延收益 31

　　贷：营业外收入 31

　　⑥

　　借：无形资产 200

　　贷：研发支出——资本化支出 200

　　(2)

　　2010年度利润总额=营业利润5000+(13+50+31)=5094(万元)

　　全年应交所得税=[5094+(150-120)]×25%=1281(万元)

　　【注：因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加应纳税所得额。】

　　(3)

　　业务(8)：

　　借：所得税费用 1281

　　贷：应交税费——应交所得税 1281

　　借：本年利润 1281

　　贷：所得税费用 1281

　　业务(9)：

　　借：本年利润 3813

　　贷：利润分配——未分配利润 3813

　　业务(1O)：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

　　——提取任意盈余公积 360

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 381.3

　　——任意盈余公积 360

　　业务(11)：

　　借：利润分配——未分配利润 741.3

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

　　——提取任意盈余公积 360

　　(4)

　　2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目：期初4000+(1)2000=6000(万元)2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(万元)2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目=期初800十(10)381.3+(10)360=1541.3(万元)

　　2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目：期初200+3813-741.3=3271.7(万元)