五、综合题

　　1.甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：

　　(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元;同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。

　　(2)出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。

　　(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

　　(4)结转固定资产清理净收益50万元。

　　(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。

　　(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

　　(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理赞用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。

　　(8)确认并结转全年所得税费用。

　　(9)年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。

　　(10)年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

　　(11)年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　(3)根据资料(8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“买收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2011年)

　　【答案】

　　(1)①借：固定资产　　3500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　595

　　贷：实收资本　　2000

　　资本公积——资本溢价　　2095

　　②借：银行存款　　25

　　累计摊销　　38

　　贷：无形资产　　50

　　营业外收入　　13

　　③借：长期股权投资一其他权益变动　　90

　　贷：资本公积——其他资本公积　　90

　　④借：固定资产清理　　50

　　贷：营业外收入　　50

　　⑤借：递延收益　　31

　　贷：营业外收入　　31

　　⑥借：无形资产　　200

　　贷：研发支出——资本化支出　　200

　　(2)利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出=5000+13+50+31=5094(万元)，应纳税所得额=5094+(150-120)=5124(万元)，应交所得税=5124×25%=1281(万元)。

　　(3)①借：所得税费用　　1281

　　贷：应交税费——应交所得税　　1281

　　借：本年利润　　1281

　　贷：所得税费用　　1281

　　②借：本年利润　　3813

　　贷：利润分配——未分配利润　　3813

　　③借：利润分配——提取法定盈余公积　　381.3

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　381.3

　　借：利润分配——提取任意盈余公积　　360

　　贷：盈余公积——任意盈余公积　　360

　　④借：利润分配——未分配利润741.3

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　381.3

　　——提取任意盈余公积360

　　(4)“实收资本”项目期末余额=4000+2000=6000(万元)

　　“资本公积”项目期末余额=400+2095+90=2585(万元)

　　“盈余公积”项目期末余额=800+381.3+360=1541.3(万元)

　　“未分配利润”项目期末余额=200+(3813-381.3—360)=3271.7(万元)。

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。有关资料如下：

　　资料1：2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。资料2：2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：

 

　　资料3：2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

　　(2)12月10日，向丙公司销售A材料一批。

　　该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为

　　0.85万元，销售材料实际成本为4万元。A材料已发出，销售款项存入银行。

　　(3)12月18日，结转固定资产净收益8万元。

　　(4)12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。

　　(5)12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元，教育费附加1万元。

　　(6)12月31日，确认本年所得税费用75万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料3中(1)至(6)项业务，编制甲公司相应的会计分录。

　　(2)根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)①借：应收票据　　70.2

　　贷：主营业务收入　　60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　10.2

　　借：主营业务成本　　45

　　贷：库存商品　　45

　　②借：银行存款　　5.85(2)

　　贷：其他业务收入　　5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　0.85

　　借：其他业务成本　　4

　　贷：原材料　　4

　　③借：固定资产清理　　8

　　贷：营业外收入　　8

　　④借：管理费用　　13

　　贷：累计折旧　　5

　　累计摊销　　8

　　⑤借：营业税金及附加　　3

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　2

　　——应交教育费附加　　1

　　⑥借：所得税费用　　75

　　贷：应交税费——应交所得税　　75

　　利润表

　　编制单位：

　　甲公司2009年度单位：万元

　　注：已将与财务指标分析相关内容删除。

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