四、不定项选择题

　　材料一

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年和2015年发生的有关资产业务资料如下：

　　(1)2014年12月1日，自建的一幢行政办公楼完工并投入使用，该办公楼建造的过程中，购入工程用物资5000万元，支付的增值税税额为850万元，全部用于工程建设;领用本企业生产的产品一批，实际成本为1300万元，计税价格为1500万元;工程人员应计薪酬为395万元，该办公楼预计使用年限为10年，预计净残值率5%，采用直线法计提折旧，当年未计提减值准备。

　　(2)2015年1月1日，以银行存款48万元购入一项管理用特许权，合同规定受益期为10年，12月1日出售该项特许权取得转让价款50万元，缴纳相关税费3万元，该特许权已计提摊销额4.4万元。

　　(3)2015年12月1日，将上述自建行政用办公楼出租给乙公司，租期为5年，年租金900万元，采用公允价值模式计量。2015年12月1日、12月31日该办公楼公允价值分别为9000万元、9100万元。

　　要求：根据上述条件，不考虑其他费用，分析回答下列问题：

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　47.根据资料(1)，甲公司自建办公楼入账价值是(　)万元。

　　A.7 800

　　B.6 695

　　C.7 405

　　D.7 545

　　【答案】A

　　【解析】资料1的分录为：

　　(1)购入工程物资时

　　借：工程物资 5 850

　　贷：银行存款 5 850

　　(2)工程领用工程物资时

　　借：在建工程 5 850

　　贷：工程物资 5 850

　　(3)领用本企业生产的产品，应计入在建工程成本的金额为：1 300+1 500×17%=1 555

　　借：在建工程 1 555

　　贷：库存商品 1 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 255

　　(4)分配工程人员工资时

　　借：在建工程 395

　　贷：应付职工薪酬 395

　　(5)工程完工转入固定资产的成本=5 850+1 555+395=7 800

　　借：固定资产 7 800

　　贷：在建工程 7 800

　　【考点】资产——固定资产和投资性房地产——固定资产

　　48. 根据资料(1)，下列各项中，关于甲公司自建办公楼计提折旧表述正确的是(　)。

　　A.自2014年12月开始提折旧

　　B.自2015年1月开始提折旧

　　C.折旧费用应计入制造费用

　　D.折旧费用应计入管理费用

　　【答案】BD

　　【解析】(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，故选项A错误，选项B正确;

　　(2)甲公司自行建造的办公楼为行政办公用，故计提的折旧费用应计入管理费用，选项C错误，选项D正确。

　　【考点】资产——固定资产和投资性房地产——固定资产

　　49. 根据资料(2)，下列各项中，关于甲公司对特许权会计处理表述正确的是(　)。

　　A.管理用特许权自2015年1月开始摊销

　　B.管理用特许权摊销费用计入生产成本

　　C.管理用特许权处置净收益为3.4万元

　　D.管理用特许权确认为无形资产

　　【答案】ACD

　　【解析】选项D，考察无形资产的确认条件：(1)不具有实物形态;(2)具有可辨认性;(3)无形资产属于非货币性资产，且能够在多个会计期间为企业带来经济利益;该题中管理用特许权符合无形资产的确认条件，故D正确;

　　对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销，该项购入的管理用特许权自2015年1月开始摊销，故选项A正确;

　　企业自用的无形资产，摊销金额计入管理费用，故选项B错误;

　　处置管理用特许权时的累计摊销金额=48÷10÷12×11=4.4

　　会计分录为：

　　借：银行存款 50

　　累计摊销 4.4

　　贷：无形资产 48

　　应交税费 3

　　营业外收入——非流动资产处置利得 3.4

　　故选项C正确;

　　【考点】资产——无形资产和其他资产——无形资产

　　50. 根据资料(1)和(3)，下列各项中，关于甲公司出租自用办公楼会计处理表达正确的是(　)。

　　A.转换日，办公楼公允价值与账面价值的差额计入“其他综合收益”科目

　　B.出租办公楼的租金计入“其他业务收入”科目

　　C.资产负债表日，已出租办公楼公允价值与账面价值差额计入“公允价值变动收益”科目

　　D.办公楼出租后继续提折旧

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，转换日，固定资产已计提折旧=7800×(1-5%)/10=741(万元)，企业将自用的建筑物转换为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。

　　会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本 9 000

　　累计折旧 741

　　贷：固定资产 7 800

　　其他综合收益 1941

　　选项A正确;

　　出租办公楼的租金计入“其他业务收入”科目，选项B正确;

　　资产负债表日，已出租办公楼公允价值9100万元大于账面价值9000万元，计入“公允价值变动收益”科目，选项C正确;

　　选项D，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，选项D错误。

　　【考点】资产——固定资产和投资性房地产——投资性房地产

　　51. 根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于上述业务对甲公司2015年利润表的项目影响表述正确的是(　)。

　　A.公允价值变动收益增加100万元

　　B.管理费用增加741万元

　　C.营业利润减少570.4万元

　　D.营业收入增加900万元

　　【答案】AC

　　【解析】

　　选项A，12月31日调整投资性房地产账面余额

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　选项A正确;

　　选项B，固定资产处置当月仍计提折旧，所以计提12个月的折旧=7 800×(1-5%)÷10=741万元，计入管理费用，无形资产摊销4.4万元计入管理费用，管理费用合计=741+4.4=745.4(万元)故选项B错误;

　　2015年12月的租金收入计入其他业务收入

　　借：银行存款 75

　　贷：其他业务收入 75

　　营业收入增加75万元，选项D错误;

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益=-741-4.4+100+75=570.4万元，选项C正确。

　　【考点】综合考点

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