2000年中级会计专业技术资格考试《会计实务（一）》试题及参考答案

  一、单项选择题（本类题共20分，每小题1分。）

1．企业购买分期付息的债券作为短期投资时，实付价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息，应记入的会计科目是（）。

A．短期投资     B．投资收益     C．财务费用     D．应收利息

2．下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（）。

A．信用证存款     B．在途货币资金       C．备用金       D．银行汇票存款

3．某企业1999年7月1日购入甲公司1998年1月1日发行的三年期一次还本付息的公司债券，进行短期投资。该债券面值为100000元，年利率9％。购买价120000元，支付手续费．税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）元。

A．102000      B. 106500      C．120000       D．122000

4．下列固定资产中，应计提折旧的是（）。

A．季节性停用的设备
B．当月交付使用的设备
C．未提足折旧提前报废的设备
D．已提足折旧继续使用的设备

5．对于企业筹建期间发生的固定资产清理净收益，其会计处理方法是（）。

A．冲减开办费         B．冲减在建工程成本
C．冲减营业外支出     D．计入营业外收入

6．实行退休统筹办法的企业，按月提取的统筹退休金，应计入（）。

A．营业费用        B．管理费用
C．职工福利费      D．营业外支出

7．房地产开发企业发生的下列各项税金中，应记入“主营业务税金及附加”科目的是（）。

A.土地增值税         B．土地使用税
C．车船使用税        D．房产税

8.企业为本单位职工支付的劳动保险费，应计入（）。

A．管理费用     B．营业费用      C．营业外支出       D．职工福利费

9．某公司于1999年1月1日折价发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000元，票面年利率10％，发行价格900000元。公司以直线法摊销债券折价。该债券1999年度的利息费用为（）元。

A．75000       B．90000        C．100000        D．125000

10．企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。

A．发出商品时             B．开出销售发票账单时
C．收到商品销售货款时     D．商品安装完毕并检验合格时

11． 1999年 2月 1日，某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加快，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年，当时公司1998年年报尚未报出，该经济事项应属于（）。

A．会计政策变更          B．会计估计变更
C.会计差错更正           D．以前年度损益调整事项

12．企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。

A．银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额
B. 执行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额
C．账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额
D．账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额

13．按我国现行会计制度规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（）。

A．增加财务费用         B．冲减财务费用
C．增加主营业务收入     D．冲减主营业务收入

14．在连续编制合并会计报表的情况下，由于上年坏账备抵销而应调整年初未分配利润的金额为（）。

A．上年度应收账款计提的坏账准备的数额
B．本年度应收账款计提的坏账准备的数额
C．上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
D．本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额

15．事业单位进行财产清查时，对盘亏的事业用材料，应（）。

A．冲减事业收入      B．增加事业支出
C．冲减经营收入      D．增加经营支出

16．事业单位的下列基金中，按规定从结余中提取的是（）。

A．职工福利基金B．固定基金C．医疗基金D．修购基金

17．对各项资产应按经济业务的实际交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，其所遵循的会计核算原则是（）。

A．客观性原则         B．相关性原则
C．历史成本原则       D．权责发生制原则

18．采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预的工程价款，应借记的会计科目是（）。

A．预付账款B．工程物资C．在建工程D．固定资产

19．某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（）元。

A．12000 B．12200 C．13000 D．13400

20．某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33％。该企业1999年度利润总额为l10000元，发生的应纳税时间性差异为10000元。经计算，该企业1999年度应交所得税为33000元，因发生时间性差异而产生的递延税款贷项为3300元。则该企业1999年度的所得税费用为（）元。

A．29700 B．33000 C．36300 D．39600

二、多项选择题（本类题共20分，每小题2分。）

1．下列资本公积项目，不能直接用于转增资本的有（）。

A．资本溢价             B．股权投资准备
C．接受捐赠资产准备     D．其他资本公积转入

2．企业如与关联方之间发生了交易，应在会计报表附注中披露的内容有（）。

A．关联方关系的性质B．关联方交易的类型
C．关联方交易的金额D．关联方交易的定价政策

3．上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A．以前年度已销售的商品发生退货
B．向社会公众发行债券
C．发生水灾导致公司存货严重受损
D．董事会提出现金股利分配方案

4．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。

A．保管中产生的定额内自然损耗
B．自然灾害所造成的毁损净损失
C．管理不善所造成的毁损净损失
D．收发差错所造成的短缺净损失

5．按我国现行会计制度规定，在进行外币会计报表折算时，应按发生时的市场汇率折算的报表项目有（）。

A．应收账款      B．实收资本
C．资本公积      D.主营业务收入

6．事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列各项支出中，应计入事业支出的有（）。

A．支付的业务费         B．支付给职工的工资
C．提取的社会保障费     D．拨出的经费

7．下列各项中，可以作为一个会计主体的有（）。

A．母公司
B．子公司
C．母子公司组成的企业集团
D．子公司下设的分公司

8．按我国现行会计制度规定，下列资产中，应在资产负债表的“存货”项目中反映的有（）。

A．工程物资         B．委托代销商品
C．委托加工商品     D．分期收款发出商品

9．下列各项支出，应计入企业职工福利费支出的有（）。

A．职工医疗费      B．退休人员医疗费
C．医护人员工资    D．职工生活困难补助

10．下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有（）。

A．被投资企业依法律程序进行清理整顿
B．被投资企业已宣告破产
C．被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
D．被投资企业的经营方针发生重大变动

三、判断题（本类题共10分，每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断不得分也不扣分。）

1．对于已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，应先按估计价值记入固定资产备查账簿，待办理移交手续后再按实际成本登记入账。（）

2．按我国现行会计制度规定，母公司对其子公司的长期股权投资的账面价值为零时，不应将该子公司纳入其合并会计报表的合并范围。（）

3．对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期期满时确认收入。（）

4．企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。（）

5．企业之间进行债务重组时，债务人的债务重组收益一定等于债权人的债务重组损失。（）

6．事业单位用固定资产对外投资时，一定会增加事业基金总额。（）

7．企业将带息票据贴现时，贴现所得金额小于票据面值的差额，应增加财务费用；贴现所得金额大于票据面值的差额，应冲减财务费用。（）

8．以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变现净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。（）

9．短期股票投资持有期间所赚得的现金股利，应当在实际收到时确认为投资收益。（）

1O．长期股权投资由权益法改按成本法核算时，应按原投资的公允价值作为投资成本。（）

四、计算分析题（本类题共25分，每小题5分）。

1．A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，A公司于1999年3月31日向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元．增值税额为34000元。当日收到B公司签发的带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为6个月，票面年利率为6％。B公司于当日收到商品，验收入库，并将购入的商品作为原材料使用，原材料按实际成本计价核算。

    1999年5月31日， A公司因资金需要，持B公司签发的商业汇票到银行贴现，银行的年贴现率为9％，贴现收入存入银行。

    1999年 9月  30日， A公司已贴现的商业承兑汇票到期，因B公司的银行账户无款支付，贴现银行将已贴现的票据退回A公司，同时从A公司的账户中将票据款划回。

    要求：
（l）编制A公司收到票据、票据贴现和银行退回已贴现票据的会计分录。
（2）编制B公司签发票据、中期期末计提利息和到期无力支付票据款注销应付票据的会计分录。

2．华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算，A材料计划单位成本为305元／公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司1999年A材料的有关资料如下：
（1）4月30日，从外地购入材料l000公斤，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税额为51000元。另发生运杂费1500元，装卸费340元（为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除）。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
（2）5月10日，所购A材料到达企业，验收入库的实际数量为980公斤，短缺的20公斤系定额内合理损耗。（3）由于该公司调整产品品种结构，导致上述A材料一直积压在库。A材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为295000元和299000元。

要求：
（l）计算A材料实际采购成本和材料成本差异。
（2）编制A材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。（“应交税金”科目要求写出明细科目）

3．伟达有限责任公司（以下简称伟达公司）为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17％。1998年与另外三个单位合资兴办甲企业，该企业注册资本总额为2000000元，伟达公司持有30％的股份，其他三个单位持有的股份分别为25％、25％和20％。伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下：
（l）1998年1月1日，伟达公司用原材料向甲企业投资，该批原材料的账面成本为500000元，公允价值和计税价格均为600000元。
（2）1998年12月31日，甲企业全年实现净利润600000元。
（3）1999年3月15日，甲企业分配现金股利总额为30O000元，分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。
（4）1999年12月31日，甲企业全年发生亏损20000元。
（5）2000年4月15日，伟达公司将持有甲企业的全部股权投资转让．转让所得价款800000元，该款项已收存银行。

要求：根据上述资料，编制伟达公司有关的会计分录。

4．星湖股份有限公司1999年的年度财务报告批准报出日为2000年4月30日。某会计师事务所于2000年2月1日在审计该公司会计报表时，发现该公司1999年应计入工程成本的利息费用5000OO元，误计入当期财务费用。该公司应对此重大会计差错予以更正。该公司适用的所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提法定公益金。

    要求：
（l）根据上述资料，编制相关的会计分录。
（2）列出应调整的1999年度资产负债表有关项目的名称及金额。

5．华建股份有限公司（以下简称华建公司）1996年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额10200元，成本45000元。甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购入的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。1999年12月20日，甲公司从华建公司购入的设备使用期满．并于即日清理完毕。华建公司拥有甲公司90％的权益性资本，从1996年起编制合并会计报表。

要求：编制1996、1997、1998、1999年华建公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵销分录。

五、综合题（本类题共  25分，第1小题13分，第2小题12分。）

1．华康股份有限公司（以下简称华康公司）为上市公司，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％。公司采用递延法进行所得税会计处理，采用表结法编制会计报表。该公司1999年11月30日有关账户余额如下：

科目		借方余额		贷方余额
应收账款		3800000
坏账准备				106500
存货		1500000
其中：甲商品		1000000
乙商品		500000
存货跌价准备				300000
其中：甲商品				200000
乙商品				100000
短期投资		158460
其中：A股票		23560
B股票		56000
C股票		78900
长期股权投资		3000000
主营业务收入				2560000
主营业务成本	2100000
主营业务税金及附加	135000
营业费用	46000
管理费用	65600
财务费用	20000
存货跌价损失	300000
营业外收入			5000
营业外支出	15600

华康公司1999年12月份发生的经济业务及其他有关资料如下：

（1）向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。
（2）向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。商品已经发出，款项尚未收到。
（3）月末结转已售两商品的成本800000元。
（4）公司采用成本与市价孰低法计提短期投资跌价准备。该公司短期投资的A、B、C股票系1999年10月购入。这些短期股票投资在12月31日的市价分别为：A股票22000元；B股票43000元；C股票75800元。
（5）公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。鉴于1999年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定将应收账款坏账准备的计提比例由1998年的3％提高为5％。
（6）公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品  900000元；乙商品400000元；丙商品1050000元。
（7）公司长期股权投资系1999年7月以固定资产形式向M公司的投资，该项固定资产投出时的账面原价为3500000元，已提折旧为1200000元，公允价值为3000000元，该长期股权投资的入账成本为3000000元（不考虑相关税费），采用成本法核算。12月31日得知M公司由于财务状况严重恶化，已于12月25日进人清算程序，华康公司预计该项投资的可收回金额为1200000元。
（ 8） 12月份共发生管理费用 20000元（不包括提取的坏账准备），财务费用3500元，营业费用9000元，已登记入账。该月未发生营业外收支事项。

要求：
（l）根据上述资料编制华康公司1999年12月份商品购销业务有关的会计分录。
（2）计算华康公司1999年末应计提的短期投资跌价准备（按投资总体计提）、坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并编制计提各项准备的会计分录。
（ 3）编制华康公司1999年度利润表。

 2．康达股份有限公司（以下简称康达公司）有关应付债券及债务重组的资料如下：
    （1） 1998年1月1日，经批准发行两年期一次还本付息的公司债券，面值总额为  6000000元，票面年利率为  6％，实际发行价格为6160000元，发行债券筹集资金用于某建设项目。债券溢价采用直线法摊销。为简化核算，建设项目完工交付使用时计提债券利息并摊销债券溢价；建设项目交付使用后，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。甲公司购买了康达公司发行债券总额的25％。
    （2）1998年7月1日，借款建设项目完工交付使用。
    （3）2000年1月1日，由于康达公司发生财务困难，无法支付到期债券款项。经与甲公司协商，于2000年1月1日进行债务重组，债务重组协议如下：
    ①康达公司以200000股普通股抵偿应付甲公司债券款项的60％，康达公司普通股的面值为1元，每股发行价为4．6元。康达公司已依法办妥有关增资手续。
    ②康达公司以一套生产设备抵偿应付甲公司债券款项的40％，该生产设备的账面原价为700000元，已提折旧200000元，设备的公允价值为640000元（假设康达公司转让设备不需交纳增值税）。
    甲公司相关资料如下：
（l）为简化核算，不考虑购入债券时所发生的税金、手续费等相关费用。
（2）长期债券投资溢价采用直线法摊销，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。

    要求：
（l）编制康达公司有关应付债券及债务重组的会计分录。
（2）编制甲公司有关长期债券投资和债务重组日的会计分录。


2000年中级会计专业技术资格考试《会计实务（二）》参考答案

   一、单项选择题

    1. D 2．C 3．D 4．A 5．A 6．B 7．A8．A 9．D 10．D 11．B 12．B 13．B I4．C 15．B 16．A 17．C 18．C 19.B 20． C

    二、多项选择题

    1．B、C2．A、B、C、D3．B、C4．A、C、D5．B、C6．A B、C  7．A、B、C、D 8．B、C、D  9．A、C、D   10．A、B、C

    三、判断题

    1．×  2． ×  3．○  4．○   5，×  6．○   7．○   8．○   9．×  10．×

    四、计算分析题

  1．
  （1）A公司会计分录：

  ①借：应收票据234000
    贷：主营业务收入200000
        应交税金——应交增值税（销项税额）34000

  ②借：银行存款233789．4
        财务费用210．6
    贷：应收票据234000

  ③借：应收账款24 1020
    贷：银行存款241020

  （2）B公司会计分录：

  ①借：原材料200000
        应交税金——应交增值税（进项税额）34000
    贷：应付票据234000

  ②借：财务费用3510
    贷：应付票据3510

  ③借：应付票据237510
        财务费用3510
    贷：应付账款241020

  2．
（1）A材料实际采购成本=300000+1500+340=301840（元）
A材料成本差异=301840-305×980=2940（元）（2）
①采购付款时：
借：物资采购                       301840
    应交税金—应交增值税（进项税额）51000
贷：银行存款                       352840

②验收入库时：
借：原材料         298900
    材料成本差异     2940
贷：物资采购       301840

③中期期末计提存货跌价准备时：
借：存货跌价损失6840
贷：存货跌价准备6840

④年末计提存货跌价准备时：
  借：存货跌价准备4000
  贷：存货跌价损失4000

  3．
    （1）借：长期股权投资——甲企业（投资成本）702000
         贷：原材料500000
             应交税金——应交增值税（销项税额）102000
           资本公积——股权投资准备          100000

    （2）借：长期股权投资——甲企业（损益调整）180000
         贷：投资收益180000

    （3）借：银行存款90000
         贷：长期股权投资——甲企业（损益调整）90000

    （4）借：投资收益60000
         贷：长期股权投资——甲企业（损益调整）60000

    （5）借：银行存款          800000
         贷：长期股权投资——甲企业（投资成本）702000
                          ——甲企业（损益调整）30000
            投资收益68000
      借：资本公积——股权投资准备 100000
      贷：资本公积——其他资本公积转入100000

    4．
   （1）编制会计分录如下：

    ①借：在建工程500000
      贷：以前年度损益调整500000

    ②借：以前年度损益调整   165000
      贷：应交税金——应交所得税165000

    ③借：以前年度损益调整335000
      贷：利润分配——未分配利润335000

    ④借；利润分配——未分配利润50250
      贷：盈余公积——法定盈余公积33500
                    ——法定公益金    16750

    （2）在1999年12月31日的资产负债表中应调整的项目及金额；
    “在建工程”项目（年末数）增加 500000元
    “应交税金”项目（年末数）增加 165000元
    “盈余公积”项目（年末数）增加 50250元
    “未分配利润”项目（年末数）增加284750元

    5．
    （1） 1996年合并抵销分录：
      借：主营业务收入 60000
      贷：主营业务成本45000
          固定资产原价15000

    （2）1997年合并抵销分录：
      借：期初（或年初）未分配利润      15000
      贷：固定资产原价  15000
      借：累计折旧 5000
      贷：管理费用5000

    （3）1998年合并抵销分录：
      借：期初（或年初）未分配利润   15000
      贷：固定资产原价15000
      借：累计折旧 5000
      贷：管理费用5000
      借：累计折旧5000
      贷：期初（或年初）未分配利润5000

    （4）1999年合并抵销分录：
     借：期初（或年初）未分配利润5000
     贷：管理费用 5000

    五、综合题

    1.（1）①购进丙商品时
        借：库存商品——丙商品200000．
            应交税金———应交增值税（进项税额）340000
        贷：应付账款——S公司234000

    ③销售两商品时：
        借：应收账款——T公司 11 70000
        贷：主营业务收入1000000
            应交税金——应交增值税（销项税额）170000

    ③月末结转而商品销售成本时
        借：主营业务收人 800000
        贷：库存商品——丙商品800000

    （2）①提取短期投资跌价准备
        1999年末应提取额=（23560＋ 56000＋ 78900）一（22000＋ 43000＋ 75800）= 158460－ 140800=17660（元）
        借：投资收益17660
        贷：短期投资跌价准备（或投资跌价准备）17660

        ②提取坏账准备
        1999年末应提取额=（3800000＋ 1170000）×5％－106500=142000（元）
        借：管理费用142000
        贷；坏账准备142000

        ③提取存货跌价准备
        1999年末应提取额=（1000000－ 900000）＋（500000－400000）＋（1200000－1050000）]-300000＝ 350000— 300000= 50000（元）
        借：存货跌价损失50000
        贷：存货跌价准备50000

        ④提取长期投资减值准备
        1999年末应提取额=3000000－1200000=1800000（元）
        借：资本公积——股权投资准备700000
            投资收益1100000
        贷：长期投资减值准备（或投资减值准备）1800000

    （3）编制华康公司1999年度利润表如下：
                        利润表
    编制单位：华康公司                1999年度   单位：元

项目	行次	本年累计数
一、主营业务收入	1	3560000
减：销售折让	2
主营业务收入净额	3	3560000
减：主营业务成本	4	2900000
主营业务税金及附加	5	135000
二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）	6	525000
加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）	7
减：存货跌价损失	8	350000
营业费用	9	55000
管理费用	10	227600
财务费用	11	23500
三、营业利润（亏损以“-”号填列）	12	-131100
加：投资收益（损失以“-”号填列）	13	-1117660
补贴收入	14
营业外收入	15	5000
减：营业外支出	16	15600
四：利润总额（亏损总额以“-”号填列）	17	-1259360
减：所得税	18
五：净利润（净亏损以“-”号填列）	19	-1259360

2．（l）编制康达公司有关会计分录：
    ①发行债券时
        借：银行存款     61 60000
        贷：应付债券——债券面值6000000
            应付债券——债券溢价   160000

    ②项目完工交付使用时
        借：在建工程140000
            应付债券一一债券溢价40000
        贷：应付债券——应计利息180000

    ③1998年末
        借：财务费用          140000
            应付债券——债券溢价40000
            贷：应付债券——应计利息  180000

    ④  1999年末
        惜：财务费用280000
            应付债券一一债券溢价80000
        贷：应付债券一一应计利息360000

  ⑤债务重组时
    借：应付债券——债券面值900000
        应付债券——应付利息    108000
    贷：股本200000
        资本公积7200O0
        营业外收入——债务重组收益88000

    借：应付债券——债券面值600000
        应付债券——应计利息72000
    贷：固定资产清理，640000
        营业外收入——债务重组收益32000

    借：固定资产清理500000
        累计折旧200000
    贷：固定资产700000
    借：固定资产清理    140000
    贷：营业外收入——处置固定资产净收益140000

  （2）编制甲公司有关会计分录：

①购入债券时
    借：长期债权投资——债券投资（面值）      1500000
        长期债权投资——债券投资（溢价）40000
    贷：银行存款                              1540000  
        
 2、 1998年末
    借：长期债权投资——债券投资（应计利息）     90O00
    贷：投资收益700O0
        长期债权投资一一债券投资（溢价）  20000

③1999年末
    惜：长期债权投资——债券投资（应计利息）    90000
    贷：投资收益700O0
        长期债权投资——债券投资（溢价）         20O00

④债务重组日
    借：长期债权投资920000
        营业外支出——债务重组损失88000
    贷：长期债权投资——债券投资（面值）     900000
        长期债权投资一一债券投资（应计利息） 1080O0

    借：固定资产640000
        营业外支出——债务重组损失32000
    贷：长期债权投资——债券投资（面值）600000
        长期债权投资——债券投资（应计利息）72000

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