2011《中级会计实务》辅导讲义：外币折算(3)

　　(二)资产负债表日及结算日的外币折算

　　资产负债表日应分别货币性项目和非货币性项目计算汇兑差额：

　　1.货币性项目

　　资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益(财务费用)。

　　【例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币。假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，则账务处理为：

　　借：应收账款——美元[(8.2-8.1)×10万美元] 10 000

　　贷：财务费用 10 000

　　应收账款—美元户

　　假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=8.15元人民币，相应的账务处理如下：

　　借：银行存款——人民币(100 000×8.15) 815000

　　财务费用 5 000

　　贷：应收账款——美元 820 000

　　【例8】国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币，则5月末汇兑差额账务处理如下：

　　借：银行存款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　贷：财务费用 5000

　　借：财务费用 5000

　　贷：短期借款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　说明：教材中的写法不好：

　　借：银行存款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　贷：短期借款——英镑[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　(编辑注意：几分钟后重录了例8。郑。)

　　2007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为 1英镑=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英镑，按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300(300×11)元。相关账务处理如下：

　　借：短期借款——英镑 125 000

　　贷：银行存款——人民币(10 000×11) 110 000

　　财务费用 15 000

　　借：财务费用 3 300

　　贷：银行存款——英镑(300×11)3 300

　　注意：货币性项目的汇兑差额计入财务费用(开办期间计入管理费用除外)。

　　2.非货币性项目

　　(1)资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。例如，固定资产、实收资本，期末不产生汇兑差额。

　　(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　【例9】]某上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日，以1 000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。至20×7年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台980美元。11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元= 8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作账务处理如下：

　　12月31日对甲器材计提存货跌价准备=成本10×1 000×8.2-可变现净值10×980×8.1=82000-79380=2620(元人民币)(减值)

　　借：资产减值损失 2 620

　　贷：存货跌价准备 2 620

　　(3)资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，记入当期损益。