四、综合题

　　1.(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。

　　资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：

　　(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。

　　(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

　　资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：

　　(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①确认合并商誉140万元;

　　②采用权益法确认投资收益800万元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①抵销营业收入2000万元;

　　②抵销营业成本1600万元;

　　③抵销资产减值损失20万元;

　　④抵销应付账款2340万元;

　　⑤确认递延所得税负债5万元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元。实际成本为800万元。相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：

　　①抵销营业收入900万元;

　　②抵销营业成本900万元

　　③抵销管理费用10万元;

　　④抵销固定资产折旧10万元;

　　⑤确认递延所得税负债2.5万元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，货款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：

　　①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;

　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元;

　　要求：

　　逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)①商誉的处理是正确的。

　　②权益法确认投资收益的处理不正确。

　　在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(万元)

　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。正确处理为：

　　①抵销营业收入2000万元;

　　②抵销营业成本2000万元;

　　③抵销资产减值损失20万元;

　　④抵销应付账款2340万元;

　　⑤抵销递延所得税资产5万元。

　　(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。

　　正确处理为：

　　①抵销营业收入900万元;

　　②抵销营业成本800万元

　　③抵销管理费用5万元;

　　④抵销固定资产折旧5万元;

　　⑤确认递延所得税资产23.75万元。

　　(4)①处理不正确，②处理正确。正确处理为：

　　①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300260)]×30%=168(万元)。

　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元。

　　2.(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：

　　(1)2007年度有关业务资料

　　①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元。资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。

　　⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。

　　(2)2008年度有关业务资料

　　①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。

　　③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。

　　⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。

　　(3)其他相关资料

　　①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

　　(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

　　(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)