四、计算分析题

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7月113，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借人半年期的一般借款300.万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)(2009年)

　　【答案】(1)

　　专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)

　　专门借款利息支出=3000×7.2%× 3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%× 1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)

　　(3)

　　第四季度一般借款烈息支出=300 ×4、8%x 3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150 × 2/3+750 ×1/3=350(万元)

　　一般借款平均资本化率=(300 ×4.8%×3/12+600 ×6%×1/12)/(300 × 3/3+600 × 1/3)×100%=1.32%

　　第四季度一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)或：

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/12+750 ×1/12=87.5(万元)

　　一般借款平均资本化利率=(300 ×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3"/12+600 X1/121×100%=5.28%

　　第四季度一般借款利息支出资本化金额=87.5×5.28%=4.62(万元)

　　【提示】本题第(3)问以季度月份和年度月份作为计算加权平均支出和资本化率的权数都是可以的，但二者的计算口径必须一致。

　　五、综合题

　　1.甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

　　(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。(3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款22513万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

　　(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。

　　(6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。

　　2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。

　　(2)根据资料(1)至(4)，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。

　　(3)根据资料(4)，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产人账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。

　　(4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。

　　(5)根据资料(6)，编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。(6)根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。

　　(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(2012年)【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：预付账款1000

　　贷：银行存款10002007年7月1日

　　借：在建工程2250

　　贷：预付账款1000

　　银行存款1250

　　(2)2007年专门借款资本化利息=2000 × 8%-(2000-1000)× 1%× 6/12=155(万元)。

　　借：在建工程155

　　应收利息5

　　贷：应付利息160

　　(3)2007年12月31日固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元);

　　2008年度应计提折旧的金额=(5155-155)

　　÷50=100(万元)。

　　(4)2010年12月3113

　　借：投资性房地产——成本5100

　　累计折旧300(100×3)

　　贷：固定资产5155

　　资本公积——其他资本公积 245(倒挤)

　　(5)2011年12月31日

　　借：公允价值变动损益100(5100-5000)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动100

　　(6)2012年12月31日

　　借：银行存款4800

　　贷：其他业务收入4800

　　借：其他业务成本4855

　　资本公积——其他资本公积245

　　投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：投资性房地产——成本5100

　　公允价值变动损益100

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